廢舊物資回收優(yōu)惠政策的籌劃

    某紙業(yè)有限責(zé)任公司，能由一家小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成如今年創(chuàng)利稅180萬(wàn)元的企業(yè)，其產(chǎn)品被評(píng)為省名優(yōu)產(chǎn)品，原因何在？該企業(yè)老總說(shuō)，稅收籌劃起了至關(guān)重要的作用。

    事情還得從1994年說(shuō)起。1994年，該廠被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)所用的原材料為廢舊紙張和定點(diǎn)銷(xiāo)毀的人民幣。由于廢紙是從小型廢品收購(gòu)站或個(gè)人手中收購(gòu)的，人民幣是人民銀行定點(diǎn)銷(xiāo)毀的，均不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此該企業(yè)生產(chǎn)所用的主要原材料均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較重。因起初規(guī)模較小，所用原材料不是很多，企業(yè)沒(méi)有過(guò)多地注意這方面的問(wèn)題。到了1998年，該廠規(guī)模逐漸擴(kuò)大，當(dāng)年的銷(xiāo)售收入達(dá)到1430萬(wàn)元，繳納增值稅98萬(wàn)元，增值稅實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到6.9%，比一般工業(yè)企業(yè)平均3%－4%的實(shí)際稅負(fù)率高出近一倍。

    企業(yè)老總感到吃不消了：企業(yè)生產(chǎn)形勢(shì)很好，產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，可始終難以賺到錢(qián)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

    為了尋求解決良方，該企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)求救。國(guó)稅機(jī)關(guān)了解情況后，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指出：企業(yè)稅負(fù)偏高難以掙到錢(qián)是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)所用的原材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，出路只有一條，再辦一個(gè)廠。也就是對(duì)紙廠人員進(jìn)行分流，一分為二，專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，申辦為增值稅一般納稅人，主要為該廠提供生產(chǎn)所用廢舊原材料，同時(shí)也為其他企業(yè)提供生產(chǎn)所用廢舊物資。

    這么做管用嗎？國(guó)稅機(jī)關(guān)從理論和實(shí)際操作兩方面作了分析。

    理論依據(jù)根據(jù)《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]012號(hào)）規(guī)定的精神，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，如果是增值稅一般納稅人，在收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況下，可以根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，該企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)辦一家專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的公司后，就合法地獲得了兩項(xiàng)好處：首先，廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司收購(gòu)的廢紙，可以以10%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除，既解決了原企業(yè)收購(gòu)廢舊物品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，又可使廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司享受增值稅先征后返70%的優(yōu)惠；其次，廢舊物資公司向紙廠提供原材料，可以向其開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，紙廠據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

    實(shí)際操作為了直觀說(shuō)明企業(yè)設(shè)立廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司獲得好處的大小，下面進(jìn)行成本、利潤(rùn)的量化分析。

    首先需要注意的問(wèn)題是，物資公司收購(gòu)廢舊物資后，需要銷(xiāo)售給紙廠，銷(xiāo)售價(jià)格定多少將直接影響籌劃的效果。假設(shè)物資公司從小型廢品回收站或個(gè)人手中收購(gòu)的廢舊紙張的單位噸價(jià)為A元，銷(xiāo)售價(jià)格需要高于A元才合理合法。因?yàn)閮蓚€(gè)公司間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整。高于多少合適呢？可以測(cè)算。假定物資公司加價(jià)比例為B，即物資公司以（1＋B）A元銷(xiāo)售給紙業(yè)公司。

    成立物資公司前，紙業(yè)公司直接從廢品回收站或個(gè)人手中購(gòu)得廢舊紙張，單位噸價(jià)成本A元。

    成立物資公司后，物資公司收購(gòu)廢舊紙張單位噸價(jià)仍為A元，銷(xiāo)售價(jià)格為（1＋B）×A元，其獲得利潤(rùn)為：（94.9%B－2.1%）A.紙業(yè)公司以（1＋B）A元從物資公司購(gòu)得廢舊紙張，因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠以17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其單位噸價(jià)比過(guò)去多支出成本為：（83%B－17%）A.令（83%B－17%）A＝0，可以求出B＝20.5%，即當(dāng)加價(jià)比例小于20.5%時(shí)，僅就紙業(yè)公司而言，比稅收籌劃前要節(jié)約成本；當(dāng)加價(jià)比例大于20.5%時(shí)，紙業(yè)公司比稅收籌劃前要多支出成本。

    把物資公司和紙業(yè)公司結(jié)合考慮，用（94.9%B－2.1%）A－（83%B－17%）A的結(jié)果（11.9%B＋14.9%）A，就是每噸廢品經(jīng)過(guò)稅收籌劃所獲取的利潤(rùn)。從這個(gè)結(jié)果還可以看出，不論物資公司對(duì)購(gòu)進(jìn)廢品加價(jià)多少，經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，每噸成本至少能節(jié)約相對(duì)于原成本的14.9%，稅收籌劃的效果一目了然。當(dāng)然這里只考慮了稅收成本變化，沒(méi)有考慮其他成本因素，在實(shí)際操作中，雖然實(shí)行的是人員分流，但畢竟多辦了一個(gè)廠，增加一些其他成本費(fèi)用是不可避免的，所以實(shí)際節(jié)約開(kāi)支要比14.9%少。

    該企業(yè)老總聽(tīng)了國(guó)稅機(jī)關(guān)的分析后，喜得眉開(kāi)眼笑。他們當(dāng)即在當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)職能部門(mén)的支持和配合下，很快就注冊(cè)了一家專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的物資公司，對(duì)原紙業(yè)公司進(jìn)行人員分流，由一個(gè)廠分為兩個(gè)廠，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，公司馬上投入了正式運(yùn)作。

    稅收籌劃的效果立竿見(jiàn)影。該紙業(yè)公司成立物資公司的第二年，物資公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入645萬(wàn)元，上繳增值稅32萬(wàn)元，次年收到稅收返還22.4萬(wàn)元；當(dāng)年紙業(yè)公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1727萬(wàn)元，上繳增值稅92萬(wàn)元，紙業(yè)公司和物資公司的總利稅達(dá)到145萬(wàn)元，紙業(yè)公司的稅負(fù)率下降為5.3%，兩家公司的綜合稅負(fù)率下降到4.3%. 2001年情況發(fā)生了變化。根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）的規(guī)定，自2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。這對(duì)紙業(yè)公司的籌劃效果產(chǎn)生了一定影響。

    該物資公司從2001年5月1日起，依法享受了免征增值稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)銷(xiāo)售給紙業(yè)公司的廢舊物資不得再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。紙業(yè)公司購(gòu)進(jìn)廢舊物資，也由過(guò)去接受抵扣17%的專(zhuān)用發(fā)票改為接受抵扣10%的普通發(fā)票。一方面紙業(yè)公司進(jìn)項(xiàng)稅額少抵扣了7%，另一方面物資公司依法免去了原操作中實(shí)際繳納的約2%的增值稅，稅收籌劃的效果在以前至少節(jié)約14.9%的基礎(chǔ)上下降了約5個(gè)百分點(diǎn)，仍然達(dá)到10%，還是很可觀。因此政策發(fā)生變化后，上述稅收籌劃方案在實(shí)際操作中仍具有相當(dāng)大的實(shí)用性，該紙業(yè)公司依然可以從籌劃中獲益。