代理銷售:尋求雙贏模式

來源: 編輯: 2006/11/20 14:43:07 字體:

    代理銷售通常有兩種方式:一是收取手續(xù)費(fèi)的方式,即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對受托方來說是一種勞務(wù)收入,需要繳納營業(yè)稅;二是視同買斷,即委托方不采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品,而是通過制定較低的協(xié)議價格鼓勵受托方。而受托方再對外銷售的價格由受托方自行決定,與委托方無關(guān)。如果委托方為了統(tǒng)一市場價格,執(zhí)意要受托方按一定的價格銷售,那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價格以達(dá)到共同滿意的結(jié)果。這種情況受托方無須繳納營業(yè)稅,但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應(yīng)視為正常銷售行為,繳納增值稅。兩種代銷方式對委托雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的,合理選擇代銷方式可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。

    A公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為B公司代銷品牌服裝,銷售單價為1000元/件,每銷售1件收取手續(xù)費(fèi)200元。2005年6月A公司共銷售服裝100件,收取手續(xù)費(fèi)20000元。則雙方的涉稅處理如下:A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=20000×5%=1000(元);應(yīng)繳納城建稅及附加=1000×(7%+3%)=100(元);應(yīng)納增值稅由于銷項稅額和進(jìn)項稅額相等,實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅額為零。

    假定B公司的進(jìn)項稅額為7000元,則B公司承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=1000×100×17%-7000=10000(元);應(yīng)繳納城建稅及附加=10000×(7%+3%)=1000(元);兩個公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅之和=1000+100+10000+1000=12100(元)。

    如果A公司按視同買斷方式為B公司代銷品牌服裝,B公司按800元/件售給A公司,A公司再按1000元/件對外銷售。2005年6月A公司共銷售服裝100件。則雙方的涉稅處理如下:A公司應(yīng)繳納增值稅=100×1000×17%-100×800×17%=3400(元);應(yīng)繳納城建稅及附加=3400×(7%+3%)=340(元)。

    假定B公司的進(jìn)項稅額仍為7000元,則:B公司承擔(dān)的增值稅=100×800×17%-7000=6600(元);應(yīng)繳納城建稅及附加=6600×(7%+3%)=660(元);總稅負(fù)=6600+660=7260(元)。B公司稅后收益=100×800-(6600+660)=72740(元)。

    兩個公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅之和=3400+340+6600+660=11000(元)。

    比較上述兩種方式,視同買斷方式下,A公司節(jié)省了營業(yè)稅1000元,但多繳納了增值稅3400元,取得的收益減少了2640(3400+340-1000-100)元;B公司少繳納增值稅3400元,但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅的總體稅負(fù)水平,視同買斷方式比收取手續(xù)費(fèi)方式少納1100元。

    因此,在代理銷售業(yè)務(wù)中,委托雙方應(yīng)爭取采取視同買斷方式。而采用這種方式代銷時,受托方需多繳納一部分增值稅,委托方則可少繳納等額的增值稅。因此,受托方可以要求委托方在協(xié)議價格上作出一定的讓步,以使受托方多繳納的增值稅額在協(xié)議價格制訂時就得到補(bǔ)償,最終使委托雙方的具體稅負(fù)水平趨于合理。

    現(xiàn)假定在協(xié)議價格為w時,受托方多繳納的增值稅及其附加稅金能夠通過議價讓步而得到補(bǔ)償,則下列方程式成立:(100×1000×17%-100×w×17%)×(1+7%+3%)=100×(800-w)解得:w=754(元)。

    對于B公司,其所負(fù)擔(dān)的稅計算如下:增值稅=100×754×17%-7000=5818(元);應(yīng)繳納城建稅及附加=5818×(7%+3%)=581.8(元);總稅負(fù)=5818+581.8=6399.8(元),其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)總額降低了860.2(7260-6399.8)元。

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