租賃籌資之納稅籌劃

　　租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛，而且租賃的形式多種多樣，在現(xiàn)行稅法中涉及的租賃形式主要有經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有重要意義。

　　案 例：最近，鄭州市某企業(yè)的王經(jīng)理由于公司發(fā)生一筆價(jià)值達(dá)30萬(wàn)元的固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，他既想節(jié)約一些稅金，又不想因此違反國(guó)家稅收政策，于是他找到了大成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊文霞，請(qǐng)楊會(huì)計(jì)師為他進(jìn)行一下具體的稅收籌劃。楊文霞根據(jù)王經(jīng)理所說(shuō)的情況，給王經(jīng)理作了詳細(xì)解答。

　　楊文霞：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃方式的租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。不過(guò)，由中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從2003年起按規(guī)定應(yīng)該繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值），減去出租方承擔(dān)出租貨物實(shí)際成本后的余額。出租貨物的實(shí)際成本包括：由出租方承擔(dān)貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費(fèi)用。

　　其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位（指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位），其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　另外，納稅人根據(jù)其市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)，與企業(yè)所得稅的繳納有直接關(guān)系。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)，如果符合獨(dú)立納稅人交易原則，可以根據(jù)受益時(shí)間在稅前均勻扣除；如果納稅人是以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其支付的租金不得扣除，但是可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。王經(jīng)理所說(shuō)的融資租賃必須具備的條件之一是：在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（占75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　以此規(guī)定，與租賃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的納稅籌劃可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

　　第一，從流轉(zhuǎn)稅方面的納稅籌劃

　　從營(yíng)業(yè)稅的角度看，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的服務(wù)項(xiàng)目，出租人取得的租金收入屬于服務(wù)收費(fèi)性質(zhì)，租賃費(fèi)全額適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

　　融資租賃業(yè)務(wù)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)只需負(fù)責(zé)資金付出，將貨物出租以后，其有關(guān)設(shè)備安裝、維修、管理一概由承租人負(fù)責(zé)，從而可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，同時(shí)又可以獲得租金收入，其計(jì)稅依據(jù)要從租金收入中作一定的扣除。在該方面的納稅籌劃一方面取決于納稅人資金的充裕程度，如果資金有余可以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式，反之則應(yīng)該采用融資租賃的方式。另一方面則取決于租入貨物的性質(zhì)和使用時(shí)間，如果屬于更新快而且使用時(shí)間短的貨物，宜采用經(jīng)營(yíng)租賃方式，反之則應(yīng)采用融資租賃方式。

　　從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的交叉角度看，對(duì)于非中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)橐曍浳锏乃袡?quán)是否轉(zhuǎn)移而決定征哪種稅，所以納稅人除了要考慮上述的因素外，還應(yīng)該進(jìn)行兩種稅的稅收負(fù)擔(dān)水平的比較。如果是繳納營(yíng)業(yè)稅，按現(xiàn)行規(guī)定，其適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；如果是繳納增值稅，由于其是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納增值稅行為的單位，應(yīng)該視同小規(guī)模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為4%.這樣，就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

　　第二，從所得稅方面的納稅籌劃

　　對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式（或折舊的方式）沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。但是，由于采用融資租賃方式本質(zhì)上是借款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，這樣就存在一個(gè)是直接采用銀行借款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，還是采用間接融資租賃方式購(gòu)入固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利的問(wèn)題。采用直接借款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，有可能享受投資抵免的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，而間接融資租賃方式則沒(méi)有該方面的優(yōu)惠。

　　除了稅收優(yōu)惠政策方面的區(qū)別以外，在實(shí)際操作中，企業(yè)還應(yīng)該考慮直接借款方式和間接融資租賃方式在現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值和資金成本等方面的區(qū)別，從而擇優(yōu)籌資。