利用資產(chǎn)處理的避稅籌劃

　　固定資產(chǎn)折舊的避稅處理

　　1.折舊提取依據(jù)和方法是：

　　第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的月份次月起，停止計(jì)提折舊。

　　第二，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值估計(jì)越多，對(duì)企業(yè)避稅越有利，但殘值必須控制在原值的5％以內(nèi)；情況特殊的，企業(yè)可以報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。

　　第三，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國稅局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對(duì)較大，資金回收快，計(jì)稅依據(jù)相對(duì)較小，對(duì)企業(yè)避稅來說相對(duì)有利。

　　2.應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括：

　?。?）房屋、建筑物；

　?。?）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；

　?。?）季節(jié)性使用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；

　?。?）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　?。?）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。?）財(cái)政部規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　3.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：

　?。?）土地；

　?。?）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；

　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。?）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)；

　?。?）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

　　（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

　　（8）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；

　?。?）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的避稅處理

　　稅法《細(xì)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按下列原則進(jìn)行避稅處理。

　　1.建設(shè)單位交付完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　2.自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。

　　3.購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　4.以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)算。

　　5.接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

　　6.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　7.接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

　　8.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的金額確定。

　　固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策劃

　　稅法《細(xì)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在200元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo)準(zhǔn)避稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過2年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。