固定資產折舊：換一個籌劃思路

　　享受稅收優(yōu)惠越多，意味著納稅越少，所以企業(yè)總是希望稅收優(yōu)惠越多越好，其稅收籌劃也比較簡單，只要努力使自己符合相關條件即可。但有的時候，多項稅收優(yōu)惠只能從中擇一，企業(yè)就得認真權衡了。比如振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就屬于這類情況?！?A href="/new/63/67/88/2004/9/ad3303511110294002565.htm" target=_blank>財政部、國家稅務總局關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]153號）規(guī)定：“東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40％的比例縮短折舊年限。”但《財政部、國家稅務總局關于東北老工業(yè)基地資產折舊與攤銷政策執(zhí)行口徑的通知》（財稅[2005]17號）規(guī)定：“對2004年7月1日后新購置的固定資產（房屋、建筑物除外），企業(yè)可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數總和法中選擇一項，不得疊加執(zhí)行?！币虼耍髽I(yè)就要好好考慮，如何進行選擇了。

　　固定資產折舊是籌劃企業(yè)所得稅的重要途徑之一。通常從折舊年限與折舊方法兩方面著手?！豆I(yè)企業(yè)財務制度》[（92）財工字第574號]所附《工業(yè)企業(yè)固定資產分類折舊年限表》規(guī)定了通用設備部分、專用設備部分、房屋和建筑物部分三個大部分共22個分類的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二十五條規(guī)定了固定資產計提折舊的最低年限。折舊方法通常有平均年限法（直線折舊法）、余額遞減法、年數總和法，后兩種屬于加速折舊法。《國家稅務總局關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]113號）規(guī)定了允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產的五種情況，而且規(guī)定“企業(yè)對符合上述條件的固定資產可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法”。通常情況下，固定資產折舊的籌劃是縮短折舊年限優(yōu)于選擇折舊方法，加速折舊法優(yōu)于平均年限法，余額遞減法優(yōu)于年數總和法。

　　下面通過舉例說明。

　　某東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)使用的某電子儀表電信工業(yè)專用設備，屬國家鼓勵投資項目的關鍵設備，價值為300萬元，其折舊年限最低為5年，假設其每年收入總額減除其他允許稅前扣除的項目還余120萬元，各項籌劃計算如下（不考慮殘值）：平均年限法：每年折舊60萬元，每年應納稅所得額為60萬元，繳納企業(yè)所得稅19.8萬元，5年共納稅99萬元。

　　年數總和法：5年間折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，折舊額為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元，折舊總額仍為300萬元；各年應納稅所得額為20萬元、40萬元、60萬元、80萬元、100萬元，應納企業(yè)所得稅6.6萬元、13.2萬元、19.8萬元、26.4萬元、33萬元，納稅總額仍為99萬元。但企業(yè)納稅先少后多，起到了延遲納稅的作用。

　　余額遞減法：5年間前3年折舊率為40%，后兩年平均折舊，折舊額為120萬元、72萬元、43.2萬元、32.4萬元、32.4萬元，各年應納稅所得額為0、48萬元、76.8萬元、87.6萬元、87.6萬元，應納企業(yè)所得稅0、15.84萬元、25.344萬元、28.908萬元、28.908萬元。折舊總額300萬元未變，納稅總額99萬元也未變。然而延遲納稅的作用更明顯。

　　縮短折舊年限法：折舊年限由5年縮短為3年，3年間只能采取平均年限法，不得加速折舊。前3年每年折舊100萬元，應納稅所得額為20萬元，每年應納企業(yè)所得稅6.6萬元，后兩年應納稅所得額為120萬元，每年應納企業(yè)所得稅39.6萬元。折舊總額300萬元、納稅總額99萬元還是未變。延遲納稅效果卻最好。

　　看了上面的舉例，企業(yè)在確定如何選擇折舊法時還應根據自身的情況作出決策：

　　一是能否享受減免稅優(yōu)惠。如《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]規(guī)定：“新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅兩年”，那么如上例，平均年限法能享受免稅39.6萬元（19.8×2），年數總和法能享受免稅19.8萬元（6.6+13.2），余額遞減法能享受免稅15.84萬元（0+15.84），縮短折舊年限法能享受免稅13.2萬元（6.6×2），籌劃效果恰好呈反方向變化。

　　二是以前年度是否有虧損彌補。企業(yè)虧損在5年內可以彌補，5年后不得彌補。如果以前年度有虧損待彌補，那么應采取平均年限法，最大限度避免利潤推遲到以后年度實現(xiàn)卻錯過了彌補虧損的年限。

　　三是不同稅率的適用。企業(yè)所得稅有33%、27%、18%三檔稅率，如果企業(yè)應納稅所得額在10萬元、3萬元左右，那么可以把固定資產折舊籌劃法與稅率適用籌劃法結合使用。