讓利促銷稅收須籌劃

　　商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負，以期對商業(yè)企業(yè)選擇讓利促銷方式時做一參考。

　　某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。

　　假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：

　　一、7折銷售，價值100元的商品售價70元

　　1.增值稅：應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1.45（元）。

　　2.企業(yè)所得稅：利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元），應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元），稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。

　　二、購物滿100元，贈送價值30元的商品

　　1.增值稅：銷售100元商品時應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

　　贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。

　　合計應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）。

　　2.個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1－20％）×20％＝7.5（元）。

　　3.企業(yè)所得稅：利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.30（元）。

　　由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11.28（元）。

　　稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。

　　三、購物滿100元返還現(xiàn)金30元

　　1.增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

　　2.個人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。

　　3.企業(yè)所得稅：利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。

　　應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。

　　稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

　　上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前題條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。

　　從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。