新政策下年終一次性獎金的利用

　　國家稅務(wù)總局2005年1 月21日公布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號）對個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算方法做了調(diào)整，新規(guī)定自2005年1 月1日起實施。

　　根據(jù)文件規(guī)定，按照新方法計算個人所得稅的一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。而且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，包括：半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　一、相關(guān)政策

　　國稅發(fā)[2005]9 號通知規(guī)定對行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人向雇員發(fā)放的一次性獎金和實行年薪制和績效工資的單位向個人發(fā)放的年薪和績效工資，個人所得稅的計算征收方法如下：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金或年薪，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)以后，按照以下計算公式計算個人所得稅：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）

　　稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)例如：一個人某月取得獎金14400 元，當(dāng)月工資為1500元。費用扣除額1600元與工資的差額為100 元（1600-1500 ），獎金減去這個差額后的余額為14300 ，14300 除以12等于1191.67，對照稅率表，適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=[14400-（800-700 ）] ×10% －25，應(yīng)納稅額為1405元。

　　如果該納稅人當(dāng)月工資為1700元，就直接將一次性獎金額除以12，余額為1200，適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=14400×10% －25，全年獎金應(yīng)納稅額為1415元；當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額= （1700－1600）×5%－0=5 元；最后，該納稅人合計應(yīng)納稅額=1415 ＋5=1420元。

　　3 、企業(yè)經(jīng)營者每個月領(lǐng)取的基本收入3000元，年度結(jié)束后確定的效益收入為114000元，即企業(yè)經(jīng)營者的年薪共150000元。

　　按國稅發(fā)[2005]9 號文的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營者取得年終兌現(xiàn)的114000元年薪，114000÷12=9500 元，適用的稅率是20% ，速算扣除數(shù)是375 ，應(yīng)納個人所得稅= （9500×20%-375 ）×12=18300元。

　　加上企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入3000元，應(yīng)納的個人所得稅=12 ×{（3000-1600 ）×10%-25}=1380元。企業(yè)經(jīng)營者全年應(yīng)納的個人所得稅額=18300+1380=19680元。

　　按國稅發(fā)[1996]107 號文的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營者取得150000元年薪，（150000÷12-1600 ）=10900元，適用的稅率20% ，速算扣除數(shù)是375 ，應(yīng)納個人所得稅={（150000÷12-1600 ）×20%-375}×12=21660元。

　　通過上面的對比計算，可以看出按照國稅發(fā)[2005]9 號文的計算方法得出的應(yīng)納個人所得稅額，對于普通員工來說，個人所得稅的稅負降低了。

　　由此可以得出結(jié)論

　　1 、如果將獎金分出部分在每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。

　　2 、通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。

　　3 、如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時，稅負最低。

　　上面的分析都是假定工資不變，對獎金的發(fā)放時間、金額做合理分配，以求得稅負最低，同樣道理，也可以對于工資進行合理安排。

　　如果工資金額高于某檔稅率的臨界值不多時，可以分離出部分工資作為年終一次性獎金，降低月收入適用稅率，例如月工資7000元，應(yīng)納稅所得額為5800元，最高稅率達到20% ，稅率為15% 的臨界值為5000元，在年終一次性獎金適用稅率低于20% 的條件下，可以將每月應(yīng)納稅收入高出15% 這檔稅率的800 元，從月工資中轉(zhuǎn)出，作為年終獎金的組成部分。

　　如果公司根據(jù)工作性質(zhì)，對年終一次性獎金安排的數(shù)額較大，月工資收入適用稅率低于年終一次性獎金的適用稅率，參照結(jié)論三，可以適當(dāng)增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率。例如，月工資扣除費用后應(yīng)納稅額為3600元，適用15% 的稅率，而年終一次性獎金的適用稅率為20% ，則可以增加月工資收入1400元，使月工資收入應(yīng)納稅額達到臨界點5000元，充分利用15% 的低稅率。