未連續(xù)彌補(bǔ)虧損不等于放棄補(bǔ)虧?rùn)?quán)利

來(lái)源: 編輯: 2006/07/27 11:28:05 字體:

  基本案情:我是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的內(nèi)資企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,公司成立于2002年。2002年~2004年一直屬于房屋建設(shè)施工期,沒(méi)有取得銷售收入。2004年末,公司在取得《房屋銷售許可證》后對(duì)外進(jìn)行預(yù)售并取得銷售款。2004年所得稅匯算時(shí),公司按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)200383號(hào))規(guī)定,對(duì)收取的房屋預(yù)收款按照規(guī)定的利潤(rùn)率,計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)并計(jì)入納稅所得繳納了企業(yè)所得稅。由于該文件沒(méi)有明確指明這部分預(yù)計(jì)的利潤(rùn)額可否對(duì)以前年度的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所均認(rèn)為是預(yù)繳的企業(yè)所得稅,不能進(jìn)行虧損彌補(bǔ),需要以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本后才能對(duì)以前年度的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。因此,2004年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)沒(méi)有對(duì)以前年度虧損申請(qǐng)彌補(bǔ)。后來(lái),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知這部分預(yù)計(jì)的利潤(rùn)額可以用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損。于是,企業(yè)在2005年所得稅匯算時(shí),決定對(duì)2002年~2003年的虧損額申請(qǐng)稅前彌補(bǔ)。但是被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知由于2004年未彌補(bǔ)虧損, 2005年就不能再?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損了,主要理由是企業(yè)未連續(xù)彌補(bǔ)虧損,中斷彌補(bǔ)視為自動(dòng)放棄了補(bǔ)虧的權(quán)利。

  我們認(rèn)為,按照現(xiàn)行有關(guān)所得稅的規(guī)定:

  1.一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損,都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。這里所指的連續(xù)是指計(jì)算彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù),也就是5年中不管虧損或盈利均應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期,而不是說(shuō)補(bǔ)虧的年度要連續(xù)。

  2.對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由預(yù)收的款項(xiàng),按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出來(lái)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,國(guó)稅發(fā)200383號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)200631號(hào))均沒(méi)有明確指出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額是否可以稅前補(bǔ)虧,企業(yè)就認(rèn)為并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的應(yīng)納稅所得額,這部分預(yù)計(jì)利潤(rùn)額不能進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

  因此,我認(rèn)為按照稅法的規(guī)定,企業(yè)在2004年未彌補(bǔ)的虧損可以在2005年進(jìn)行彌補(bǔ)。即使2005年不能彌補(bǔ),也應(yīng)該允許企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的當(dāng)年彌補(bǔ),而不是以后再也不能彌補(bǔ)了。請(qǐng)問(wèn)以上理解是否正確?謝謝!

  法理分析:你的理解基本正確。彌補(bǔ)以前年度虧損與預(yù)繳所得稅是兩項(xiàng)稅務(wù)事宜,但這兩項(xiàng)事宜也有一定的聯(lián)系。

  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)1997189號(hào))對(duì)稅前彌補(bǔ)虧損的審核規(guī)定如下:納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi),以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的,在年度終了后45日內(nèi),報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),必須附送企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,審核無(wú)誤后方可彌補(bǔ)。根據(jù)以上規(guī)定,彌補(bǔ)虧損需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。但從2004年度開始,稅法取消了彌補(bǔ)虧損由稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)200482號(hào))就虧損彌補(bǔ)的管理規(guī)定如下:取消該審核項(xiàng)目后,納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。

  所以,根據(jù)你提供的情況,你企業(yè)預(yù)繳2004年度所得稅時(shí),可以自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。當(dāng)然,預(yù)繳所得稅時(shí)已經(jīng)抵補(bǔ)虧損的,今后不再重復(fù)彌補(bǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)自行中斷了年度彌補(bǔ)虧損就是放棄了補(bǔ)虧?rùn)?quán)利的說(shuō)法,是沒(méi)有稅法依據(jù)的。

  你企業(yè)在預(yù)繳2004年度所得稅時(shí),由于預(yù)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有抵減以前年度虧損數(shù)額,將會(huì)造成多預(yù)繳稅款。對(duì)此,《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人在年終匯算清繳時(shí),多預(yù)繳的所得稅稅額,在下一年度內(nèi)抵繳。你企業(yè)還可以根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定處理,該條規(guī)定,納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

 

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