企業(yè)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估納稅籌劃案例
凡轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)）的納稅人，按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，需要根據(jù)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格計(jì)稅的，可委托經(jīng)政府批準(zhǔn)設(shè)立、并按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定的由省以上國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各類資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受理有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評(píng)估業(yè)務(wù)。
對(duì)于涉及土地增值稅的國(guó)有房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估，各評(píng)估機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照《條例》和《細(xì)則》中規(guī)定的方法進(jìn)行應(yīng)納稅房地產(chǎn)的價(jià)格評(píng)估。其評(píng)估結(jié)果經(jīng)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核驗(yàn)證后作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的底價(jià)，并按稅務(wù)部門的要求按期報(bào)送房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)的參考。
房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從事房地產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供與房地產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的評(píng)估資料的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)無(wú)償提供，不得以任何借口予以拒絕。
房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《條例》和《細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅房地產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格審核及確認(rèn)，對(duì)不符合實(shí)際情況的評(píng)估結(jié)果不予采用。
房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性、合理性負(fù)法律責(zé)任。任何房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估過(guò)程中隱瞞事實(shí)、提供虛假評(píng)估結(jié)果，或與有關(guān)當(dāng)事人串通作弊等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)堅(jiān)決取消執(zhí)業(yè)資格。
房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)因不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的、真實(shí)的房地產(chǎn)評(píng)估資料，或有意提供虛假評(píng)估結(jié)果，造成納稅人不繳或少繳土地增值稅的，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；對(duì)因上述行為而造成國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的，要提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任。
納稅人有下列情況之一的，需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格來(lái)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項(xiàng)目的金額。
（一）出售舊房及建筑物的
新房和舊房界定的標(biāo)準(zhǔn)是，新房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。其中，使用時(shí)間和磨損程度的標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和地方稅務(wù)局具體規(guī)定。
出售舊房及建筑物的，應(yīng)按評(píng)估價(jià)格計(jì)算扣除項(xiàng)目的金額。
評(píng)估基本方法：對(duì)于出售的舊房及建筑物，首先應(yīng)確定該房屋及建筑物的重置成本價(jià)，然后再確定其新舊程度（即成新度折扣率），最后，以重置成本乘以其成新度折扣率，以確定轉(zhuǎn)讓該舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目金額。
由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定重置成本價(jià)乘以成新度折扣率的價(jià)格，在房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)通常被稱為按舊有房地產(chǎn)重置成本法評(píng)估出的舊有房地產(chǎn)價(jià)格。計(jì)算公式為：
舊有房地產(chǎn)的價(jià)格＝舊有房地產(chǎn)重新建造的完全價(jià)格－建筑物折舊
使用上述公式計(jì)算、評(píng)估時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是重新建造完全價(jià)值是指估價(jià)時(shí)點(diǎn)的重建（置）價(jià)格；二是房屋的成新度折扣不同于會(huì)計(jì)核算中的折舊。房屋的成新度折扣是根據(jù)房屋在評(píng)估時(shí)的實(shí)際新舊程度，按專業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)定的房屋新舊等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，并參考房屋的使用時(shí)間、使用程度和保養(yǎng)情況，綜合確定房屋的新舊度比例，一般用幾成新來(lái)表示。
?。ǘ╇[瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的
隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的情況主要有兩種：一是納稅人不報(bào)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格，即根本不申報(bào)；二是納稅人有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物價(jià)款的行為，即少申報(bào)。
對(duì)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。
此處所指的市場(chǎng)交易價(jià)格，是指在評(píng)估被轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)時(shí)，選取多座與該被評(píng)估的房地產(chǎn)在地理位置、外觀形狀、面積大小、建筑材料、內(nèi)在結(jié)構(gòu)、性質(zhì)功能、使用年限、轉(zhuǎn)讓時(shí)間等諸因素相同或相近的房地產(chǎn)，以這些房地產(chǎn)的交易價(jià)格作為參照物，進(jìn)行價(jià)格的比較。并且，依照科學(xué)的評(píng)估方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再分析各種與房地產(chǎn)交易相關(guān)的因素對(duì)價(jià)格的影響程度，以及有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，最后確定一個(gè)比較適合該房地產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格。通過(guò)這種市場(chǎng)比較法的評(píng)估，確定一個(gè)較為公平的市場(chǎng)交易價(jià)格作為正常情況下的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收土地增值稅時(shí)，則根據(jù)上述評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。
采用市場(chǎng)比較法進(jìn)行評(píng)估，首先要收集較多的交易實(shí)例，并從中挑選出可供進(jìn)行價(jià)格比較的類似房地產(chǎn)的實(shí)例，同時(shí)，還要對(duì)影響交易價(jià)格的諸因素進(jìn)行修正，最后才能確定出最終接近于合理的價(jià)格。市場(chǎng)比較法可用下列公式來(lái)表示：
房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格＝交易實(shí)例房地產(chǎn)價(jià)格×人為因素修正×?xí)r間因素修正×地域因素修正×品質(zhì)因素修正×其他因素修正
（三）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的
提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)，是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，不據(jù)實(shí)提供扣除項(xiàng)目金額，而是虛增被轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目的內(nèi)容或金額，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從納稅人方面了解計(jì)征土地增值稅所需的正確扣除項(xiàng)目金額，以實(shí)現(xiàn)通過(guò)虛增成本，達(dá)到偷稅的目的。
對(duì)于納稅人申報(bào)扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該房屋按照評(píng)估出的房屋重置成本價(jià)，乘以房屋成新度折扣率，確定房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額，并且由該房產(chǎn)所坐落土地取得時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)或標(biāo)定地價(jià)來(lái)確定土地的扣除項(xiàng)目金額，房產(chǎn)和土地的扣除項(xiàng)目金額之和即為該房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)低于房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)市場(chǎng)比較法進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)所確定的正常市場(chǎng)交易價(jià)，對(duì)此，納稅人又不能提供有效憑據(jù)或無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)行解釋的行為。
對(duì)這種情況，應(yīng)按評(píng)估的市場(chǎng)交易價(jià)確定其實(shí)際成本價(jià)，并以此作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)算征收土地增值稅。