體育廣告投放要注意稅收成本

　　今年央視世界杯廣告招商10億多元，國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)投入巨資搶占市場(chǎng)。但企業(yè)熱捧世界杯廣告的同時(shí)，要注意熱鬧背后的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)投入巨額廣告費(fèi)用，并非一定能得到相應(yīng)的回報(bào)，除了考慮產(chǎn)品銷售需求，一定要有成本意識(shí)，千萬(wàn)別忽略了稅收成本。廣告費(fèi)怎么列支？采用哪種形式打廣告能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)？國(guó)家制定的一系列稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)有針對(duì)性地圍繞廣告開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　用好廣告費(fèi)扣除限額勁霸公司3800萬(wàn)元、利郎公司1800萬(wàn)元重金沖擊本屆世界杯，從財(cái)務(wù)角度看，首先面臨的問(wèn)題就是廣告費(fèi)能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除？作為內(nèi)資企業(yè)，廣告費(fèi)用的扣除有比例限制，除特殊行業(yè)享受較高的扣除比例外，像勁霸、利郎這類一般的服裝企業(yè)當(dāng)年度只能在銷售收入2%的比例內(nèi)扣除，超過(guò)部分只能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除主要有6種規(guī)定：1.從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。2.自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3.自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。4.自1998年1月1日起，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。5.2003年1月1日起，電信企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。6.其他企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　因此，企業(yè)在做廣告的時(shí)候，要考慮廣告費(fèi)稅前扣除因素，科學(xué)決定廣告投入額度。不注意扣除比例，可能得不償失，即使當(dāng)年實(shí)際虧損，由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的差異調(diào)整，也可能要繳納所得稅。例如，2005年某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬(wàn)元，企業(yè)廣告費(fèi)支出較大，當(dāng)年列支200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映虧損40萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅年終匯算清繳申報(bào)時(shí)，由于稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)用只能按照銷售收入的2％扣除50萬(wàn)元，企業(yè)不得不申報(bào)調(diào)增所得額150萬(wàn)元，減除40萬(wàn)元虧損后，還要就110萬(wàn)元繳納所得稅36.3萬(wàn)元。

　　此外，企業(yè)在廣告費(fèi)超標(biāo)的情況下，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際中，許多企業(yè)沒(méi)有注意這個(gè)規(guī)定，造成多繳稅收。例如前面舉例中，企業(yè)申報(bào)調(diào)增所得額150萬(wàn)元，減除40萬(wàn)元虧損后，還要就110萬(wàn)元繳納所得稅。但是，很多企業(yè)不知道這110萬(wàn)元可以在以后年度廣告費(fèi)沒(méi)有超支時(shí)補(bǔ)扣，這樣，就始終多繳了36.3萬(wàn)元的所得稅。如果企業(yè)將這110萬(wàn)元備查登記，并及時(shí)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣，就不會(huì)多繳稅收。這在稅法上是已經(jīng)明確規(guī)定了允許無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的，但只有新辦房地產(chǎn)企業(yè)例外。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。

　　選擇適合的廣告宣傳方式區(qū)別于勁霸、利郎的大手筆，晉江一些中小品牌也沒(méi)有放過(guò)世界杯給企業(yè)帶來(lái)的寶貴的廣告機(jī)會(huì)，僅是根據(jù)資金投入多少選擇了不同的投放方式和投放時(shí)段。其實(shí)，在不同的產(chǎn)品宣傳方式下，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因此，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適合的廣告宣傳方式十分重要。

　　首先，企業(yè)除了發(fā)生廣告費(fèi)用外，還有些不符合廣告費(fèi)要求的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，如自行印制宣傳品、贈(zèng)送小禮品、形象宣傳等，企業(yè)可以利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相同性質(zhì)，在扣除范圍之內(nèi)相互轉(zhuǎn)化。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。那么，當(dāng)一項(xiàng)費(fèi)用超支而另一項(xiàng)費(fèi)用未超支的情況下，可以在合理的范圍內(nèi)相互轉(zhuǎn)化，以及時(shí)得到稅前扣除，減少所得稅費(fèi)用。如對(duì)于糧食類白酒企業(yè)，在廣告費(fèi)不能扣除的情況下，可以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，這樣，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）規(guī)定，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除比例較低，超支宣傳不僅當(dāng)年不能扣除，以后也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)用，即使廣告費(fèi)用當(dāng)年超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，也還可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　同時(shí)，企業(yè)也要注意廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定的差異。國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。

　　其次，捐贈(zèng)也是企業(yè)提升企業(yè)品牌的好方式，企業(yè)可以選擇捐贈(zèng)的名義進(jìn)行企業(yè)廣告性質(zhì)的形象宣傳，在捐贈(zèng)扣除范圍內(nèi)得到稅前列支的好處。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號(hào)）規(guī)定，為了支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng)，確保我國(guó)順利舉辦第29屆奧運(yùn)會(huì)，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第29屆奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。