企業(yè)兼營(yíng)行為呼喚稅收籌劃

　　兼營(yíng)是指增值稅納稅人在銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的兼營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍，經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，跨行業(yè)企業(yè)若能做出一些合理的稅收籌劃，可以獲得額外的節(jié)稅（tax saving）利益。

　　兼營(yíng)行為的產(chǎn)生

　　兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：

　　1.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　2.營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在前一種情況下，該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開(kāi)核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

　　兼營(yíng)的稅收籌劃原理

　　對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種計(jì)算納稅。由于增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅，大家普遍認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。

　　增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額=企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額×增值稅稅率，其中增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率稱(chēng)為增值率，所以應(yīng)納增稅稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營(yíng)收入總額×營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：

　　應(yīng)納增值稅稅額＝ Y×D×t1；

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝Y(jié)×t2；

　　當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y×D×t1＝Y(jié)×t2，則D＝t2／t1.

　　由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。

　　實(shí)際增值率計(jì)算公式如下：

　　納稅人實(shí)際增值率＝增值額÷經(jīng)營(yíng)收入總額＝（經(jīng)營(yíng)收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額）÷經(jīng)營(yíng)收入總額

　　上面分析了兼營(yíng)行為稅收籌劃的原理，納稅人在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還受到稅法規(guī)定的限制，下面結(jié)合有關(guān)征稅規(guī)定，說(shuō)明其原理的具體運(yùn)用。

　　舉例 稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅辦法是，納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明，在兼營(yíng)行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開(kāi)核算，都要征增值稅，沒(méi)有籌劃余地；而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算，來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)先具體比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，然后確定是否選擇分別核算。若增值稅小規(guī)模納稅人或原營(yíng)業(yè)稅納稅人的增值稅含稅收入征收率低于所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，則選擇不分開(kāi)核算有利。

　　假設(shè)：某建筑材料裝飾商店主要從事批發(fā)、零售建筑材料的業(yè)務(wù)，有時(shí)根據(jù)客戶(hù)的需要對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。某月該公司取得材料銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元（含稅），裝飾費(fèi)收入2萬(wàn)元。對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容是分開(kāi)核算還是不分開(kāi)核算才對(duì)公司有利呢？該公司為此專(zhuān)門(mén)作了稅收咨詢(xún)。稅務(wù)咨詢(xún)公司的稅收籌劃如下：

　　該公司為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為4％，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。顯然，增值稅征收率低于營(yíng)業(yè)稅稅率，不分開(kāi)核算應(yīng)該對(duì)該公司更有利。具體計(jì)算結(jié)果如下：若分開(kāi)核算，該公司應(yīng)納增值稅3846.15元（（100000／1.04）×4％））；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元（20000×5％）。若不分開(kāi)核算，該公司應(yīng)納增值稅4615.38元［（120000／1.04）×4％）］。因此，咨詢(xún)公司建議該公司不分開(kāi)核算，每月可節(jié)稅230.77元。