企業(yè)兼營行為呼喚稅收籌劃

　　兼營是指增值稅納稅人在銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事營業(yè)稅的應稅勞務，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。在市場經(jīng)濟的激烈競爭中，企業(yè)的兼營現(xiàn)象已越來越普遍，經(jīng)營決策時，跨行業(yè)企業(yè)若能做出一些合理的稅收籌劃，可以獲得額外的節(jié)稅（tax saving）利益。

　　兼營行為的產(chǎn)生

　　兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：

　　1.增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應稅勞務；

　　2.營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。在前一種情況下，該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應稅勞務時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

　　兼營的稅收籌劃原理

　　對于兼營行為，納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種計算納稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅，大家普遍認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。

　　增值稅一般納稅人的計稅原理是，應納稅額=企業(yè)經(jīng)營的增值額×增值稅稅率，其中增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應納增稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應納稅額等于經(jīng)營收入總額×營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負高低，設經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：

　　應納增值稅稅額＝ Y×D×t1；

　　應納營業(yè)稅稅額＝Y×t2；

　　當二者稅負相等時有：Y×D×t1＝Y×t2，則D＝t2／t1.

　　由此可以得出結論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。

　　實際增值率計算公式如下：

　　納稅人實際增值率＝增值額÷經(jīng)營收入總額＝（經(jīng)營收入總額－允許扣除項目金額）÷經(jīng)營收入總額

　　上面分析了兼營行為稅收籌劃的原理，納稅人在實際運用時，還受到稅法規(guī)定的限制，下面結合有關征稅規(guī)定，說明其原理的具體運用。

　　舉例 稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業(yè)稅的應稅勞務，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。納稅人兼營應先具體比較增值稅和營業(yè)稅稅負，然后確定是否選擇分別核算。若增值稅小規(guī)模納稅人或原營業(yè)稅納稅人的增值稅含稅收入征收率低于所適用的營業(yè)稅稅率，則選擇不分開核算有利。

　　假設：某建筑材料裝飾商店主要從事批發(fā)、零售建筑材料的業(yè)務，有時根據(jù)客戶的需要對外承攬屬于應納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務。某月該公司取得材料銷售收入10萬元（含稅），裝飾費收入2萬元。對不同的業(yè)務內(nèi)容是分開核算還是不分開核算才對公司有利呢？該公司為此專門作了稅收咨詢。稅務咨詢公司的稅收籌劃如下：

　　該公司為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為4％，營業(yè)稅稅率為5％。顯然，增值稅征收率低于營業(yè)稅稅率，不分開核算應該對該公司更有利。具體計算結果如下：若分開核算，該公司應納增值稅3846.15元（（100000／1.04）×4％））；應納營業(yè)稅1000元（20000×5％）。若不分開核算，該公司應納增值稅4615.38元［（120000／1.04）×4％）］。因此，咨詢公司建議該公司不分開核算，每月可節(jié)稅230.77元。