遞延繳稅優(yōu)選方案
某公司為搞活經(jīng)營,占領市場,在外設立了多個銷售分支機構。按照稅收政策規(guī)定,公司發(fā)往外地銷售機構的貨物,應當視同銷售,計算繳納增值稅。公司請來注冊稅務師進行籌劃,看看能否找到節(jié)稅的好辦法。稅務師針對這一情況進行了銷售方式的稅務籌劃,以規(guī)避向銷售機構發(fā)出貨物納稅的現(xiàn)象。
稅務師:獨立核算
稅務師認為,公司可將設在外地的銷售機構進行獨立核算,然后分別與其簽訂代銷協(xié)議。這樣,公司的銷售行為就適用有關代銷的稅收政策?!对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定,委托其他納稅人代銷貨物,納稅義務發(fā)生的時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》明確規(guī)定,納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。公司實行代銷方式,在貨物銷售后繳納稅款,相比設立分支銷售機構來說,能使稅款延期繳納,享受遞延收益。
稅務機關:籌劃不可取
注冊稅務師籌劃后,公司為保險起見,向當?shù)囟悇諜C關進一步咨詢。因為,稅務籌劃方案的實施,最終要得到稅務機關的認可。
稅務機關在對企業(yè)經(jīng)營情況調(diào)查了解后認為,企業(yè)的這種稅收籌劃不可取。因為,所謂獨立核算的企業(yè)或者組織,稅法上有明確的規(guī)定,即納稅人同時具備:在銀行開設結算賬戶;獨立建立賬簿,編制財務會計報表;獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
獨立核算單位包括兩種類型:企業(yè)法人或具有法人資格的其他單位和非法人分支機構。也就是說,獨立核算盈虧的銷售機構也存在兩種形態(tài):企業(yè)法人(銷售公司)、非法人分支機構(銷售分公司)。
若獨立核算的銷售機構是非法人分支機構(銷售分公司)的,依據(jù)《合同法》規(guī)定,訂立合同主體,應當具有相應的民事權利能力和民事行為能力。銷售分公司因不具備獨立民事權利能力和民事行為能力,就不具備主體合同資格,按照《公司法》規(guī)定:“分公司不具有企業(yè)法人資格,其民事責任由公司承擔”,銷售分公司訂立的代銷協(xié)議,其權利義務由總公司承擔。
但是,總公司與銷售分公司訂立代銷協(xié)議,協(xié)議規(guī)定的權利義務歸于公司一人,實際上是公司自己與自己訂立合同,這種合同行為是不合常理的。同時,這樣的代理合同是無效的,建立在這種無效合同基礎上的行為,不會被認定為增值稅的代銷行為。這樣所謂的代銷行為,實質(zhì)上就是總分機構之間移送貨物用于銷售的,應當按照《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定,認定為視同銷售貨物征收增值稅。
相關文件規(guī)定,《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的,則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。
兩種選擇方案那么,應該怎樣籌劃呢?筆者認為,公司可以采用以下銷售方式,以達到遞延增值稅收益目的。
方案1:尋求經(jīng)銷伙伴來代銷公司產(chǎn)品。以經(jīng)銷貿(mào)易公司代替公司自己的銷售機構,委托方不單獨向受托方支付手續(xù)費,受托方所取得的手續(xù)費只是產(chǎn)品或者商品的實際銷售價與對方委托銷售價的差額,這樣,公司可以按相關文件的規(guī)定,推遲確定增值稅納稅義務發(fā)生時間,既獲得了增值稅遞延交稅的好處,又降低了銷售機構的營運成本。
方案2:維持銷售分公司銷售模式,總公司開具銷售發(fā)票,總公司收取貨款?!秶叶悇湛偩株P于納稅人以資金結算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》對這種結算方式的納稅地點進行了明確,即納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶,通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款,由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為,不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。這種銷售方式,只是公司的貨物在不同倉庫之間移動存放而已,不會被認定為視同銷售貨物行為,也就達到了遞延增值稅收益之目的。