“其他收益”科目核算啥?
最近有會(huì)員咨詢,哪些業(yè)務(wù)是需要通過“其他收益”科目來核算,對(duì)此,經(jīng)過對(duì)準(zhǔn)則及相關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行梳理,以下業(yè)務(wù)都應(yīng)該通過這個(gè)科目來核算。
1、核算與日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(2017)規(guī)定:
“第十一條 與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目,計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(2017)應(yīng)用指南規(guī)定:
企業(yè)選擇總額法對(duì)與日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算?!捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?;顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目,計(jì)入本科目的政府補(bǔ)助可以按照類型進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于總額法下與日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí),借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目,貸記“其他收益”科目。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
2、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還
參考財(cái)政部關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀(2018年9月5日):企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),應(yīng)作為其他與日?;顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。
3、債務(wù)重組收益
參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組(2019)》應(yīng)用指南規(guī)定:債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù), 債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、日?;顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等)清償債務(wù),或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的,不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益,也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和,與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的,該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
4、破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益
參考關(guān)于印發(fā)《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2016]23號(hào))附件1 會(huì)計(jì)科目使用說明及賬務(wù)處理,“其他收益”科目,本科目核算除資產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外,在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。
4.1 破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回,國家給予一定補(bǔ)償?shù)?,按照收到的補(bǔ)償金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他收益”科目。
4.2 在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點(diǎn)等方式取得的未入賬資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“其他收益”科目。
4.3 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間,作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的,按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,按照相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按照應(yīng)支付或已支付的款項(xiàng),貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”或“預(yù)付款項(xiàng)”等科目,按照上述各科目的差額,借記“其他費(fèi)用”或貸記“其他收益”科目;企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的,按照應(yīng)收或已收的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價(jià)值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按照應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按照上述各科目的差額,借記“其他費(fèi)用”科目或貸記“其他收益”科目。
4.4 破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法第四章相關(guān)事實(shí),破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)的,按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“其他收益”科目。
4.5 破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他收益”科目。
4.6 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日,剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償?shù)?,按照其賬面價(jià)值,借記相關(guān)負(fù)債科目,貸記“其他收益”科目。
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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