汽車經銷流轉稅 節(jié)“流”有方
增值稅暫行條例第六條規(guī)定:納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,不分別核算或不能準確核算的,其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
目前,汽車經銷行業(yè)經銷方式靈活多樣,如有的汽車品牌由經銷商購進后自己銷售,有的品牌以收手續(xù)費提供代購服務等多種方式。
《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》明確關于代購貨物征稅問題:對代購貨物行為,凡具備以下條件的,不征收增值稅,不同時具備以下條件的,無論會計制度如何核算,均征收增值稅:受托方不墊付資金;銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費。
因此,若納稅人能按會計和稅法規(guī)定要求正確進行會計核算,且納稅人符合代購的條件,則可以對經銷商兼營業(yè)務分別征收增值稅和營業(yè)稅,對銷售貨物征收增值稅,對代購業(yè)務征收營業(yè)稅,避免未分別核算或核算不全一并從高征收增值稅,減少稅收負擔。
同時,根據(jù)稅法規(guī)定,汽車經銷行業(yè)則可對其應繳納增值稅和營業(yè)稅進行稅收籌劃,對銷售汽車業(yè)務和代購業(yè)務分開核算,對銷售貨物行為征收增值稅,對代購行為繳納營業(yè)稅(代理業(yè)5%),從而,經銷商可在繳納增值稅和營業(yè)稅中進行選擇,做到游刃有余,以最小的稅收成本取得最大利潤。
一、正確把握銷售汽車和代購汽車的利潤平衡點。當自己購進并銷售貨物利潤大于代購汽車利潤的,則采取自己購進銷售方式,繳納增值稅。當對代購汽車業(yè)務利潤大于銷售利潤的,則采取代購方式銷售,繳納營業(yè)稅。
例:某經銷商從廠家購進轎車一部,價格為10(不含稅)萬元,同月以11萬元的價格出售,則經銷商應納增值稅(11-10)×17%=1700元,若該經銷商采取收入10萬元(不含稅)按10%收取手續(xù)費代購,手續(xù)費收入為1萬元,則繳納營業(yè)稅10×10%×5%=500元。在同等條件下相比較,代購服務利潤更大,因此,應選擇代購服務。若該經銷商采取收取按6%收取手續(xù)費代購,手續(xù)費收入為6000元,則應納營業(yè)稅10×6%×5%=300元,兩者利潤相比,采取購進銷售方式利潤更大,應采取購進銷售。
二、慎重籌劃價外費用。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定,價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、運輸費、代墊款項,及其他各種性質的價外收費。按現(xiàn)行稅法規(guī)定,對納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務或代辦服務征收增值稅,單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務,并不銷售汽車的,應征收營業(yè)稅。因此,對取到的按揭服務或代辦服務收入,經銷商之間可采取互相為對方購車人提供按揭服務或代辦服務,從而兩個或多個經銷商對按揭服務或代辦服務收入,從繳納增值稅轉向繳納營業(yè)稅,因增值稅按服務收入÷(1+17%)×17%稅率征收,而營業(yè)稅按服務收入×5%征收,從而達到少繳流轉稅的目的。
如經銷商甲將其按揭服務或代辦服務交由經銷商乙,同時,經銷商乙將其按揭服務或代辦服務交經銷商甲,服務價格一樣,但經銷商甲、乙只需就取到的收入按5%繳納營業(yè)稅。
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