從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨未必吃虧
不少增值稅一般納稅人反映,購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),往往由于供貨方納稅身份的不同,在保證貨物質(zhì)量的前提下,他們會(huì)優(yōu)先選擇具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。許多小規(guī)模納稅人雖然貨物質(zhì)量有保證,價(jià)格更優(yōu)惠,但不能提供一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,他們也不敢輕易向他們進(jìn)貨。根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定,增值稅一般納稅人在什么情況下向什么樣納稅“身份”的企業(yè)進(jìn)貨更為有利。可以從以下兩種情況進(jìn)行分析:
第一種情況,假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人,欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物,現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人,能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票;B、C公司均為小規(guī)模納稅人,但B公司承諾能夠提供由其主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的注明征收率的增值稅專用發(fā)票;C公司只能提供普通發(fā)票。若A、B、C公司貨物售價(jià)一樣(均為含稅價(jià)15000元),則A公司無(wú)疑成為S公司的首選對(duì)象。因?yàn)镾公司在該批貨物銷售后(假定含稅價(jià)18000元)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進(jìn)貨對(duì)象,則S公司也只能按稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的6%或4%的扣稅率抵扣,導(dǎo)致本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金。若選擇C公司為進(jìn)貨對(duì)象,則S公司必須全額計(jì)算繳納增值稅,由此造成的損失顯而易見(jiàn)。通過(guò)計(jì)算,S公司從A公司進(jìn)貨,應(yīng)繳增值稅436元;從B公司進(jìn)貨,應(yīng)繳增值稅1766元;從C公司進(jìn)貨,應(yīng)繳增值稅2165元??梢?jiàn),由于進(jìn)貨單位不同,稅負(fù)相差很大。
第二種情況,假設(shè)A公司訂貨價(jià)格為15000元、B公司訂貨價(jià)格為14000元、C公司訂貨價(jià)格為13000元,S公司的銷售價(jià)格仍然為18000元,以上均為含稅價(jià),不考慮其他費(fèi)用因素,并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè),那么S公司向A、B、C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。
若向A公司進(jìn)貨,則:
?、賾?yīng)繳增值稅為:(18000÷1.17)×0.17-(15000÷1.17)×0.17=435.89(元);
?、趹?yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為:435.89×8%=34.87(元);
?、蹜?yīng)繳所得稅為:(18000÷1.17-15000÷1.17-34.87)×0.33=834.65(元);
?、芏惡髢羰找鏋椋海?8000÷1.17-15000÷1.17-34.87)×(1-0.33)=1694.59(元);
?、輧衄F(xiàn)金流入為:18000-15000-435.89-34.87-834.65=1694.59(元)。
若向B公司進(jìn)貨,則:
①應(yīng)繳增值稅為:(18000÷1.17)×0.17-(14000÷1.06)×0.06=1822.93(元);
②應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為:1822.93×8%=145.83(元);
③應(yīng)繳所得稅為:(18000÷1.17-14000÷1.06-145.83)×0.33=670.31(元);
?、芏惡髢羰找鏋椋海?8000÷1.17-14000÷1.06-145.83)×(1-0.33)=1360.93(元);
?、輧衄F(xiàn)金流入為:18000-14000-1822.93-145.83-670.31=1360.93(元)。
若向C公司進(jìn)貨,則:①應(yīng)繳增值稅為:(18000÷1.17)×0.17=2615.38(元);
?、趹?yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為:2615.38×8%=209.23(元);
?、蹜?yīng)繳所得稅為:(18000÷1.17-13000-209.23)×0.33=717.88(元);
?、芏惡髢羰找鏋椋海?8000÷1.17-13000-209.23)×(1-0.33)=1457.51(元);
?、輧衄F(xiàn)金流入為:18000-13000-2615.38-209.23-717.88=1457.51(元)。
由此可見(jiàn),雖然向小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨,其價(jià)格表面上有優(yōu)勢(shì),對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物仍能獲得較大收益。
至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物在價(jià)格上折讓多少才能使向其供貨的一般納稅人不受損失呢?這要通過(guò)比較,即價(jià)格的折讓的臨界點(diǎn)的計(jì)算便知。
假設(shè)某增值稅一般納稅人(適用稅率為17%),當(dāng)其貨物的含稅銷售額為M時(shí),該貨物的采購(gòu)情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票,含稅購(gòu)進(jìn)額為A、B、C、D,城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算,企業(yè)所得稅為33%(暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響)。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金流量的公式可得:①索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為:M-{A+(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.08+〔M÷1.17-A÷1.17-(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.08〕×0.33}=0.5648M-0.5648A;②索取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為:0.5648M-0.62904B;③索取4%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為:0.5648M-0.64217C;④不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為:0.5648M-0.67D.
現(xiàn)在,采購(gòu)企業(yè)以①式購(gòu)銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn),若令①式等于②式,即索取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量與①式的現(xiàn)金凈流量相等時(shí),可求出B與A之比為89.8%.也就是說(shuō),當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取6%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí),只要供貨方給予含稅價(jià)10.2%的價(jià)格折讓,采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。同樣辦法,能夠計(jì)算出采購(gòu)企業(yè)索取4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票的情況下,售貨方的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分別為12.04%和15.7%.
對(duì)于購(gòu)貨方增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō),在購(gòu)貨時(shí)運(yùn)用價(jià)格臨界點(diǎn)原理,就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道,只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求,價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù),增值稅一般納稅人完全可以棄遠(yuǎn)求近,從身邊的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨,以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用,增加企業(yè)效益。
對(duì)于供貨方小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理,在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。比如,可用折價(jià)臨界點(diǎn)來(lái)反駁或者說(shuō)服購(gòu)貨方(增值稅一般納稅人)無(wú)理的折價(jià)要求,促使購(gòu)銷雙方達(dá)成共識(shí),互利互惠,平等合作。
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