年終獎計算稅率實例分析

　　時已深冬，許多企業(yè)又開始考慮給職工發(fā)放年終獎，在年終獎的發(fā)放過程中，我們應(yīng)該注意哪些方面呢？

　　1、避免發(fā)放不含稅獎金：

　　假設(shè)某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12小于500元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入＝5700÷（1-5%）＝6000（元），6000÷12＝500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額為6000×5%＝300（元）。

　　表面上看起來，企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅獎金沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個人所得稅都是300元，員工個人收入都是5700元，企業(yè)都支付6000元（5700＋300），但實際上是有區(qū)別的。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅稅款，不得在企業(yè)所得稅稅前列支，則企業(yè)發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300/人，假設(shè)其適用所得稅稅率為33%，則將多繳企業(yè)所得稅300×33%＝99（元）。

　　2、避開無效籌劃區(qū)間：

　　在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件中，存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點；二是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，隨稅前收入增加、稅后收入不升反降或保持不變，如年終獎為6001元時，相應(yīng)的個稅為575.1元，稅后收入為5425.9元；而年終獎為6000元時，應(yīng)繳的個稅為300元，稅后收入為5700元?？煽闯觯憾惽笆杖朐黾?元，稅后收入減少274.1元。

　　下面是4個常見的無效區(qū)間。6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元）；240001～254666（元）。

　　籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額。

　　3、節(jié)稅的同時要注意調(diào)動職工積極性：

　　例如張先生全年收入33600元。

　　方法1：張先生每月得到工資收入2300元，年終得到一次性獎金6000元。工資每月應(yīng)納稅款＝（2300-1600）×10%-25＝45（元），根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎金應(yīng)納稅款＝6000×5%＝300（元）。則張先生全年應(yīng)納稅款合計為45×12＋300＝840（元）。在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中，平均分配月工資不容易調(diào)動員工的積極性，在全年收入不變的、個人所得稅負擔不變前提下，可以通過設(shè)置季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等來適當調(diào)整月份間工資的分配，使納稅籌劃在實際中得到更大的應(yīng)用空間。

　　方法2：張先生每月工資收入為2100元，年終一次性獎金6000元。剩余2400元（33600-2100×12-6000）可以作為各種名目的獎金在一年的某個月份發(fā)放，原則是使當月納稅人的工資薪金適用稅率不超過10%以確?；I劃效果，即納稅人當月收入不超過3600元（1600＋2000）。

　　例如將2400元分成兩部分：1500元和900元，1至10月應(yīng)納稅為：（2100-1600）×5%×10＝250（元）；11月和12月應(yīng)納稅為：（2100＋1500-1600）×10%-25＝175（元），（2100＋900-1600）×10%-25＝115（元）；年終獎金應(yīng)納稅款為300元；合計全年應(yīng)納個人所得稅：250＋175＋115＋300＝840（元）。

　　這種方法與方法1的稅收負擔一樣，但是工資薪金分配上更加靈活，能調(diào)動員工積極性，更適合企業(yè)采用。

　　4、注意平衡工資收入，避免收入每月起伏太大多繳稅款：

　　《個人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)（指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。在實際生活中，并不僅僅是這些行業(yè)的工資起伏大，納稅人在其他行業(yè)如遇到每月工資變化幅度較大的情況下，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤，這樣就可少繳稅款。