銷售舊貨和舊機(jī)動車如何繳納增值稅

來源: 編輯: 2003/09/28 14:07:05 字體:
    2002年3月25日,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)(以下簡稱29號文)。

    29號文對有關(guān)舊貨和舊機(jī)動車的增值稅政策作了明確,自2003年1月1日起執(zhí)行。其中要內(nèi)容如下:

    一是納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。二是納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。

    29號文所指“銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”涉及到《增值稅暫行條例實施細(xì)則》以及1994年和1995年兩個通知中的有關(guān)規(guī)定?!对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十一條第一款第三項規(guī)定:免稅項目的范圍,是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。(94)財稅字第026號通知第十條規(guī)定:單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅,并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。國稅函發(fā)[1995]288號通知第十條規(guī)定:“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件:(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;(二)企業(yè)按同定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

    29號文與原有關(guān)規(guī)定相比,其主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):一是縮小了增值稅征收范圍,對納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,由原來的無論其售價是否超過原值一律征稅,改為只對售價超過原值的征稅,售價未超過原值的,免征增值稅。二是降低了稅負(fù),由原來6%(銷售舊貨4%,見國稅發(fā)[1998]122號通知)的征收率,改為統(tǒng)一按4%的征收率減半征收增值稅。三是采取了稅額式減免形式,即先按4%的征收率計算出應(yīng)納稅款,然后再減半,約合價內(nèi)稅1.923%。四是統(tǒng)一了征免稅口徑,即納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的所有固定資產(chǎn)是征稅還是免稅,均按國稅函發(fā)[1995]288號通知中規(guī)定的三個條件來界定。五是對舊機(jī)動車經(jīng)營單位專門做出了規(guī)定,規(guī)定中的銷售舊機(jī)動車應(yīng)當(dāng)包括銷售應(yīng)征消費(fèi)稅和不征消費(fèi)稅的各類機(jī)動車和摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅,實際上稅負(fù)與舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨相同。但舊機(jī)動車經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位銷售自己使用過的固定資產(chǎn)仍應(yīng)執(zhí)行國稅函發(fā)[1995]288號通知以及條例、細(xì)則和29號文中的相關(guān)規(guī)定。

    從以上這些變化中,我們可以看出國家對納稅人出售固定資產(chǎn)等舊貨采取寬松的稅收政策,旨在利用稅收的調(diào)節(jié)作用減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    對財稅[2002]29號文件的規(guī)定,一部分人理解為應(yīng)稅固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)應(yīng)該是銷售收入直接乘以4%的征收率再減半征收。例如假設(shè)該固定資產(chǎn)售價10000元,應(yīng)納稅額應(yīng)該是10000×4%×50%=200元。一部分人認(rèn)為固定資產(chǎn)在銷售時售價是含稅的,應(yīng)該換算成不合稅銷售額再計算應(yīng)納稅額,如上例,即10000/(1+4%)×4%×50%=192元。筆者認(rèn)為,只有免稅貨物的銷售收入才是不含增值稅的,其他均含有增值稅額,應(yīng)該在計算其應(yīng)交稅金時先依征收率換算成不含稅的銷售額,再計算應(yīng)納稅額,比如購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的抵扣額的計算。
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