“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算及賬務(wù)處理（二）
財(cái)稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明如下：
某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費(fèi)等支付價(jià)款600萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價(jià)計(jì)算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費(fèi)稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
?。?）免稅進(jìn)口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000
?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100000
?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收出口退稅 70000
某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費(fèi)等支付價(jià)款600萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價(jià)計(jì)算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費(fèi)稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
?。?）免稅進(jìn)口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000
?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100000
?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收出口退稅 70000
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