增值稅最佳會計處理方案（2）
二、增值稅制度的主要內(nèi)容
現(xiàn)行增值稅制度是從1994年1月開始實施的，其主要內(nèi)容如下：
（一）納稅人
1.納稅人的一般定義
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。具體包括：銷售貨物的單位和個人；提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人；報關(guān)進(jìn)口貨物入境的單位和個人。
所謂單位，對內(nèi)方面，既包括企業(yè)單位，如國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他企業(yè)，也包括非企業(yè)單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。任何屬于納稅人范疇的非企業(yè)單位均不得以本單位的非企業(yè)性質(zhì)為理由逃避納稅。涉外方面，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和居住在我國境內(nèi)的外國公民。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
增值稅納稅人的確定，體現(xiàn)了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)擔(dān)平衡，有利于各類納稅人展開平等競爭。
2.納稅人的分類與一般納稅人的認(rèn)定
增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小和會計核算水平高低劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。二者在適用稅率、計稅方法、帳務(wù)處理等方面均有所不同。
（1）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：規(guī)模較小，會計核算體系不健全。具體的包括：Ａ.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（指該類納稅入的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％）年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。以上劃分標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額指的是不包括應(yīng)納稅額的銷售額。
?。?）一般納稅人。凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。其具體標(biāo)準(zhǔn)為：規(guī)模較大，會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料。一般納稅人需向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。小規(guī)模企業(yè)如果會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額等資料的，也可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
納稅人申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時，應(yīng)提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，納稅人應(yīng)如實填寫。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人可以按購進(jìn)扣稅法進(jìn)行稅款抵扣，計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得進(jìn)行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┘{稅范圍
增值稅的納稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。具體說明如下：
1.在我國境內(nèi)銷售的貨物
這里的“境內(nèi)”是指所銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)；“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。
對于單位或個體經(jīng)營者來說，有時雖未直接發(fā)生銷售貨物的行為，但如果發(fā)生了下列行為之一的，也要視同“銷售貨物”，繳納增值稅；A.將貨物交付他人代銷；B.接受他人委托，銷售代銷貨物；C.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的，為簡化手續(xù)，可除外；D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，如自建工程、自制固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅勞務(wù)等；E.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)
這里的“提供”是指有償服務(wù)，但不包括單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)；“加工“是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi)；“修理修配”是指受托對損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。這里的提供勞務(wù)僅限于工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
3.進(jìn)口貨物
這里的進(jìn)口貨物指報關(guān)進(jìn)口的貨物。對進(jìn)口貨物在報關(guān)進(jìn)口時向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
4.混合銷售
一項銷售活動既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的，稱為混合銷售。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，須繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人既經(jīng)營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，非應(yīng)稅勞務(wù)未與應(yīng)稅貨物合為一體，構(gòu)成一項銷售行為，而是由納稅人分別進(jìn)行的經(jīng)營活動。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
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增值稅的稅率主要分為一般納稅人適用的稅率和小規(guī)模納稅人以及某些特殊產(chǎn)品適用的征收率兩類。由于計稅依據(jù)的差別，這里的征收率在性質(zhì)上不能完全等同于稅率。
一般納稅人適用的稅率分為三檔：17％、13％和零稅率。其中，17％為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。13％為優(yōu)惠稅率，只適用于部分貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、某些氣體產(chǎn)品、煤炭制品，以及書報雜志等。零稅率的適用范圍則僅限于出口貨物。
小規(guī)模納稅適用的征收率為6％。某些特殊產(chǎn)品也采用征收率的形式，如自來水的征收率為6％；電力產(chǎn)品供電環(huán)節(jié)的征收率按生產(chǎn)單位所在地分別定為1％、2％、3％。
此外，也有個別產(chǎn)品采用定額稅率，如發(fā)電廠定額稅率為每千瓦小時4元。
納稅人如果同時兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
?。ㄋ模p免規(guī)定
增值稅的減兔規(guī)定主要包括以下幾個方面：
1.低于起征點(diǎn)的免稅規(guī)定
屬于下列項目的免繳增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑤來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；①由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；③銷售自己使用過的物品。
3.對外商投資企業(yè)的減稅規(guī)定
外商投資企業(yè)過去一直執(zhí)行工商統(tǒng)一稅，改納增值稅后如果稅負(fù)有所增加，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在一定的年限內(nèi)退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。
（五）納稅地點(diǎn)與納稅期限
1.納稅地點(diǎn)
納稅人申報納稅的地點(diǎn)與其經(jīng)營方式有直接關(guān)系。大體分為以下幾種情況：
（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如果由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，要經(jīng)過國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的；應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6％的征收率征稅；其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。
?。?）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如果非固定業(yè)戶到外縣、（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日H或者1個月。具體到每個納稅人適用哪一種期限，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1－10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
現(xiàn)行增值稅制度是從1994年1月開始實施的，其主要內(nèi)容如下：
（一）納稅人
1.納稅人的一般定義
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。具體包括：銷售貨物的單位和個人；提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人；報關(guān)進(jìn)口貨物入境的單位和個人。
所謂單位，對內(nèi)方面，既包括企業(yè)單位，如國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他企業(yè)，也包括非企業(yè)單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。任何屬于納稅人范疇的非企業(yè)單位均不得以本單位的非企業(yè)性質(zhì)為理由逃避納稅。涉外方面，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和居住在我國境內(nèi)的外國公民。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
增值稅納稅人的確定，體現(xiàn)了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)擔(dān)平衡，有利于各類納稅人展開平等競爭。
2.納稅人的分類與一般納稅人的認(rèn)定
增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小和會計核算水平高低劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。二者在適用稅率、計稅方法、帳務(wù)處理等方面均有所不同。
（1）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：規(guī)模較小，會計核算體系不健全。具體的包括：Ａ.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（指該類納稅入的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％）年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。以上劃分標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額指的是不包括應(yīng)納稅額的銷售額。
?。?）一般納稅人。凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。其具體標(biāo)準(zhǔn)為：規(guī)模較大，會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料。一般納稅人需向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。小規(guī)模企業(yè)如果會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額等資料的，也可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
納稅人申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時，應(yīng)提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，納稅人應(yīng)如實填寫。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人可以按購進(jìn)扣稅法進(jìn)行稅款抵扣，計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得進(jìn)行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┘{稅范圍
增值稅的納稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。具體說明如下：
1.在我國境內(nèi)銷售的貨物
這里的“境內(nèi)”是指所銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)；“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。
對于單位或個體經(jīng)營者來說，有時雖未直接發(fā)生銷售貨物的行為，但如果發(fā)生了下列行為之一的，也要視同“銷售貨物”，繳納增值稅；A.將貨物交付他人代銷；B.接受他人委托，銷售代銷貨物；C.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的，為簡化手續(xù)，可除外；D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，如自建工程、自制固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅勞務(wù)等；E.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)
這里的“提供”是指有償服務(wù)，但不包括單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)；“加工“是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi)；“修理修配”是指受托對損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。這里的提供勞務(wù)僅限于工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
3.進(jìn)口貨物
這里的進(jìn)口貨物指報關(guān)進(jìn)口的貨物。對進(jìn)口貨物在報關(guān)進(jìn)口時向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
4.混合銷售
一項銷售活動既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的，稱為混合銷售。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，須繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人既經(jīng)營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，非應(yīng)稅勞務(wù)未與應(yīng)稅貨物合為一體，構(gòu)成一項銷售行為，而是由納稅人分別進(jìn)行的經(jīng)營活動。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
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增值稅的稅率主要分為一般納稅人適用的稅率和小規(guī)模納稅人以及某些特殊產(chǎn)品適用的征收率兩類。由于計稅依據(jù)的差別，這里的征收率在性質(zhì)上不能完全等同于稅率。
一般納稅人適用的稅率分為三檔：17％、13％和零稅率。其中，17％為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。13％為優(yōu)惠稅率，只適用于部分貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、某些氣體產(chǎn)品、煤炭制品，以及書報雜志等。零稅率的適用范圍則僅限于出口貨物。
小規(guī)模納稅適用的征收率為6％。某些特殊產(chǎn)品也采用征收率的形式，如自來水的征收率為6％；電力產(chǎn)品供電環(huán)節(jié)的征收率按生產(chǎn)單位所在地分別定為1％、2％、3％。
此外，也有個別產(chǎn)品采用定額稅率，如發(fā)電廠定額稅率為每千瓦小時4元。
納稅人如果同時兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
?。ㄋ模p免規(guī)定
增值稅的減兔規(guī)定主要包括以下幾個方面：
1.低于起征點(diǎn)的免稅規(guī)定
屬于下列項目的免繳增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑤來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；①由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；③銷售自己使用過的物品。
3.對外商投資企業(yè)的減稅規(guī)定
外商投資企業(yè)過去一直執(zhí)行工商統(tǒng)一稅，改納增值稅后如果稅負(fù)有所增加，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在一定的年限內(nèi)退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。
（五）納稅地點(diǎn)與納稅期限
1.納稅地點(diǎn)
納稅人申報納稅的地點(diǎn)與其經(jīng)營方式有直接關(guān)系。大體分為以下幾種情況：
（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如果由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，要經(jīng)過國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的；應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6％的征收率征稅；其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。
?。?）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如果非固定業(yè)戶到外縣、（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日H或者1個月。具體到每個納稅人適用哪一種期限，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1－10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
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