應收票據的財稅處理（中）
[案例3]
[案情說明] 2002年5月2日，博特（羅湖）實業(yè)有限公司持一張由亞斯康（福田）經濟發(fā)展有限公司簽發(fā)的、出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為100000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現，博特（羅湖）實業(yè)有限公司與亞斯康（福田）經濟發(fā)展有限公司在同一交換區(qū)域內，銀行年貼現率為10％。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[計算分析] 博特（羅湖）實業(yè)有限公司的貼現值計算如下：
貼現天數＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（元）
貼現息＝100000×10％×144÷360＝4000（元）
貼現凈額＝100000－4000＝96000（元）
②票據貼現的會計處理
應收票據的貼現一般可以采用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。在“無追索權”方式下，背書人（即持有應收票據的企業(yè)）在向銀行轉移票據所有權利益的同時，也向對方轉嫁了票據的全部風險，出票人在票據到期時如果不能償付，背書人并不承擔連帶償付責任。因此，應收票據一經貼現就可以從賬簿記錄中消除，即貸記“應收票據”賬戶，不必揭示與此有關的或有負債。
但在絕大多數情況下，銀行都要求應收票據貼現采用“有追索權”方式，當付款人到期無力支付票據款項，背書人（即貼現企業(yè)）在法律上要承擔連帶清償責任，即貼現企業(yè)必須向貼現銀行償還這一債務，會計上稱其為或有負債。對于這項或有負債，企業(yè)會計制度采用了下述方法：一方面在票據貼現時沖銷已入賬的應收票據，另一方面在當期的資產負債表附注中披露因貼現應收票據而產生的或有負債的金額。
Ⅰ.收到貼現款時
企業(yè)持未到期票據向銀行貼現時，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的原值部分，貸記“應收票據”科目。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額借記或貸記“財務費用”科目。
Ⅱ.貼現票據到期時
假設票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據對款通知和拒付理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假設申請貼現企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應接轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
[案例4]
[案情說明] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司2002年8月9日將持有的一張票據向銀行貼現，該票據出票日期為4月30日，面值20000元，票面利率9％，期限5個月的附息票據。銀行貼現率為10％。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[計算分析] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的貼現值計算如下：
貼現天數＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）
到期價值＝20000×（1＋9％×5÷12）＝20750（元）
貼現息＝20750×10％×100÷360＝576.39（元）
貼現值＝20750－576.39＝20173.61（元）
[會計處理] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的會計分錄如下：
Ⅰ.官崎（玉溪）精制煙草有限公司收到貼現款時：
借：銀行存款 20173.61
貸：應收票據 20000
財務費用 173.61
Ⅱ.假設票據到期時，付款人無力償還票款：
借：應收賬款 20750
貸：銀行存款 20750
Ⅲ.假設票據到期時，貼現企業(yè)銀行存款不足：
借：應收賬款 20750
貸：短期借款 20750
（4）應收票據背書轉讓
企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目。按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
[案情說明] 2002年5月2日，博特（羅湖）實業(yè)有限公司持一張由亞斯康（福田）經濟發(fā)展有限公司簽發(fā)的、出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為100000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現，博特（羅湖）實業(yè)有限公司與亞斯康（福田）經濟發(fā)展有限公司在同一交換區(qū)域內，銀行年貼現率為10％。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[計算分析] 博特（羅湖）實業(yè)有限公司的貼現值計算如下：
貼現天數＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（元）
貼現息＝100000×10％×144÷360＝4000（元）
貼現凈額＝100000－4000＝96000（元）
②票據貼現的會計處理
應收票據的貼現一般可以采用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。在“無追索權”方式下，背書人（即持有應收票據的企業(yè)）在向銀行轉移票據所有權利益的同時，也向對方轉嫁了票據的全部風險，出票人在票據到期時如果不能償付，背書人并不承擔連帶償付責任。因此，應收票據一經貼現就可以從賬簿記錄中消除，即貸記“應收票據”賬戶，不必揭示與此有關的或有負債。
但在絕大多數情況下，銀行都要求應收票據貼現采用“有追索權”方式，當付款人到期無力支付票據款項，背書人（即貼現企業(yè)）在法律上要承擔連帶清償責任，即貼現企業(yè)必須向貼現銀行償還這一債務，會計上稱其為或有負債。對于這項或有負債，企業(yè)會計制度采用了下述方法：一方面在票據貼現時沖銷已入賬的應收票據，另一方面在當期的資產負債表附注中披露因貼現應收票據而產生的或有負債的金額。
Ⅰ.收到貼現款時
企業(yè)持未到期票據向銀行貼現時，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的原值部分，貸記“應收票據”科目。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額借記或貸記“財務費用”科目。
Ⅱ.貼現票據到期時
假設票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據對款通知和拒付理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假設申請貼現企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應接轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
[案例4]
[案情說明] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司2002年8月9日將持有的一張票據向銀行貼現，該票據出票日期為4月30日，面值20000元，票面利率9％，期限5個月的附息票據。銀行貼現率為10％。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[計算分析] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的貼現值計算如下：
貼現天數＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）
到期價值＝20000×（1＋9％×5÷12）＝20750（元）
貼現息＝20750×10％×100÷360＝576.39（元）
貼現值＝20750－576.39＝20173.61（元）
[會計處理] 官崎（玉溪）精制煙草有限公司的會計分錄如下：
Ⅰ.官崎（玉溪）精制煙草有限公司收到貼現款時：
借：銀行存款 20173.61
貸：應收票據 20000
財務費用 173.61
Ⅱ.假設票據到期時，付款人無力償還票款：
借：應收賬款 20750
貸：銀行存款 20750
Ⅲ.假設票據到期時，貼現企業(yè)銀行存款不足：
借：應收賬款 20750
貸：短期借款 20750
（4）應收票據背書轉讓
企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目。按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
上一篇：應收票據的財稅處理（下）
下一篇：應收票據的財稅處理（上）
推薦閱讀