新企業(yè)會計準則下合同負債和金融負債你清楚嗎？

新企業(yè)會計準則已經(jīng)在上市公司執(zhí)行了，明年按企業(yè)會計準則核算的非上市公司也要執(zhí)行新企業(yè)會計準則了，那么，新企業(yè)會計準則下的合同負債、金融負債這兩個會計科目您清楚嗎？買商品送積分、送優(yōu)惠券，會計核算是計入金融負債還是計入合同負債？ 

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，“合同負債”科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
合同負債導致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：
1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
例如，企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)和應付債券等均屬于金融負債。
2. 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

例如，企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。
3. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)
根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
4. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
因此，合同負債導致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務(wù)，不是金融負債（即金融負債不包含合同負債。）

預收賬款導致的未來經(jīng)濟利益流出也是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。因此，預收賬款也不是金融負債。
但根據(jù)新《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應用指南規(guī)定，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目，應使用“合同負債”科目，而不是金融負債的相關(guān)科目。

企業(yè)在銷售商品的同時給予客戶獎勵積分，客戶以后再次購買商品時，該積分折算成現(xiàn)金用于抵貨款。企業(yè)收取的貨款中對應的積分獎勵部分，性質(zhì)屬于預收的貨款，未來經(jīng)濟利益流出的是商品或服務(wù)。因此，這部分款項的會計核算應使用“合同負債”會計科目。

例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售A商品的同時給予客戶獎勵積分，一元一個積分，乙客戶購買了2.26萬元的商品，獲得了2.26萬積分。每10個積分可以兌換1元，甲企業(yè)銷售A商品的會計核算如下：
借：銀行存款 2.26萬元
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元
            合同負債 0.226萬元
            應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.26萬元
（注：購買商品贈送優(yōu)惠券的會計核算同上）

例2.接上例，乙客戶不久之后又從甲購進3.39萬元B商品，乙公司使用了2.26萬積分兌換了0.226萬元，抵減了0.226元貨款，實際支付3.164萬元，又獲得了3.164萬積分，甲企業(yè)銷售B商品的會計核算如下：
借：銀行存款 3.164萬元
      合同負債 0.226萬元
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元
            應交稅費—應交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 0.39萬元
            合同負債 0.3164萬元

企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。
如例1，按舊收入準則核算的會計分錄如下：
 
借：銀行存款 2.26萬元
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元
            遞延收益 0.226萬元
            應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.26萬元

例2. 按舊收入準則核算的會計分錄如下：
借：銀行存款 3.164萬元
      遞延收益 0.226萬元
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元
            應交稅費—應交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 0.39萬元
            遞延收益 0.3164萬元