免稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
按照規(guī)定,除國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外,納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
二、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的,按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目,發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2、企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)時(shí),按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
二、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的,按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目,發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2、企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)時(shí),按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
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