委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
一、委托加工時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）／（1一消費(fèi)稅稅率），應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
例1某卷煙廠(chǎng)1999年5月委托某煙絲加工廠(chǎng)加工一批煙絲，卷煙廠(chǎng)提供的材料成本為63000元，煙絲加工后卷煙廠(chǎng)提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為7000元。試計(jì)算煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅稅額（煙絲稅率為30％）。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）／（1一消費(fèi)稅稅率）＝（63000+7000）／（1-30％）
＝100000（元）
受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額＝100000×30％＝30000（元）
受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅款的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 30000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國(guó)家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》中，對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問(wèn)題作了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
例2甲企業(yè)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者張某加工煙絲，發(fā)出煙葉成本為2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)1060元，張某處同類(lèi)煙絲銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，甲企業(yè)收回?zé)熃z直接出售取得收入35000元。試計(jì)算委托方甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（煙絲稅率為30％）。
甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝35000×30％＝10500（元）委托方甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 10500
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 10500
二、委托加工收回后應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
（一）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
按照有關(guān)規(guī)定，納稅人用委托加工收回的稅法規(guī)定的8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。
在例1中，如果卷煙廠(chǎng)在支付煙絲加工廠(chǎng)應(yīng)代扣的消費(fèi)稅后，卷煙廠(chǎng)將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙（卷煙稅率為50％）并予以銷(xiāo)售。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為147000元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
卷煙銷(xiāo)售額＝147000／（1十17％）＝125641.03
銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝125641.03×50％＝62820.51
企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額＝62820.51-30000=3225520.51
卷煙廠(chǎng)支付應(yīng)由煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 30000
卷煙廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 62820.51
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 62820.51
在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，為了解決企業(yè)分期領(lǐng)用委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣問(wèn)題，己納稅額應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣。扣除公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額一期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。
?。ǘ┪屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷(xiāo)售
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。
在例1中，如果將委托加工收回的煙絲直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為l05000元。則卷煙廠(chǎng)支付煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：委托加工材料 30000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 30000
委托加工收回的煙絲直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售后可能高于也可能低于其代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，但此時(shí)并不補(bǔ)繳（或退回）消費(fèi)稅。
一、委托加工時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）／（1一消費(fèi)稅稅率），應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
例1某卷煙廠(chǎng)1999年5月委托某煙絲加工廠(chǎng)加工一批煙絲，卷煙廠(chǎng)提供的材料成本為63000元，煙絲加工后卷煙廠(chǎng)提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為7000元。試計(jì)算煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅稅額（煙絲稅率為30％）。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）／（1一消費(fèi)稅稅率）＝（63000+7000）／（1-30％）
＝100000（元）
受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額＝100000×30％＝30000（元）
受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅款的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 30000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國(guó)家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》中，對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問(wèn)題作了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
例2甲企業(yè)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者張某加工煙絲，發(fā)出煙葉成本為2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)1060元，張某處同類(lèi)煙絲銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，甲企業(yè)收回?zé)熃z直接出售取得收入35000元。試計(jì)算委托方甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（煙絲稅率為30％）。
甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝35000×30％＝10500（元）委托方甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 10500
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 10500
二、委托加工收回后應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
（一）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
按照有關(guān)規(guī)定，納稅人用委托加工收回的稅法規(guī)定的8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。
在例1中，如果卷煙廠(chǎng)在支付煙絲加工廠(chǎng)應(yīng)代扣的消費(fèi)稅后，卷煙廠(chǎng)將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙（卷煙稅率為50％）并予以銷(xiāo)售。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為147000元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
卷煙銷(xiāo)售額＝147000／（1十17％）＝125641.03
銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝125641.03×50％＝62820.51
企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額＝62820.51-30000=3225520.51
卷煙廠(chǎng)支付應(yīng)由煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 30000
卷煙廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 62820.51
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 62820.51
在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，為了解決企業(yè)分期領(lǐng)用委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣問(wèn)題，己納稅額應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣。扣除公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額一期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。
?。ǘ┪屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷(xiāo)售
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。
在例1中，如果將委托加工收回的煙絲直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為l05000元。則卷煙廠(chǎng)支付煙絲加工廠(chǎng)代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：委托加工材料 30000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 30000
委托加工收回的煙絲直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售后可能高于也可能低于其代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，但此時(shí)并不補(bǔ)繳（或退回）消費(fèi)稅。
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