營業(yè)稅的最佳會計處理方案（1）
一、營業(yè)稅概述
?。ㄒ唬I業(yè)稅的涵義與特點(diǎn)
營業(yè)稅是以經(jīng)營者的營業(yè)收入額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國際上普通采用的一個稅種。
營業(yè)稅有以下幾個主要特點(diǎn)：
1.營業(yè)稅的征收面較廣，在收入上具有穩(wěn)定性和可靠性。營業(yè)稅的征收面較廣，這是其傳統(tǒng)特點(diǎn)，不論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低，是否盈利，只要取得應(yīng)稅營業(yè)收入額，都要按規(guī)定納稅，而且應(yīng)納稅額是隨著營業(yè)收入額的增長同比例增長的，因此，來自于營業(yè)稅的收入具有穩(wěn)定性和可靠性。
2.營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，稅負(fù)公平，有利于同行業(yè)的平等競爭。營業(yè)稅基本上按行業(yè)設(shè)計稅目與稅率，行業(yè)之間適當(dāng)有所差別，但稅負(fù)公平合理，而且普遍較低，在同一行業(yè)，實(shí)行同一比例稅率，可以使納稅人之間的營業(yè)稅稅負(fù)基本保持平衡，有利于納稅人之間的平等競爭。
3.營業(yè)稅的計稅方法簡便易行，便于掌握。營業(yè)稅的課稅對象易于把握與控制，而且實(shí)行變化不大的比例稅率，與其他稅率相比，在應(yīng)納稅額的計算方法上道理淺顯易懂，便于掌握，有利于廣大納稅人接受與運(yùn)用。
?。ǘI業(yè)稅制度的主要內(nèi)容
我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度是經(jīng)過改革與調(diào)整之后，從1994年1月開始實(shí)施的。其主要內(nèi)容如下：
1.納稅人。凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。這里所說的“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體以及其他單位；有應(yīng)稅行為的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是營業(yè)稅的納稅人。
2.稅目與稅率。營業(yè)稅按其征收范圍設(shè)置了9個稅目，9個稅目分別適用3％、5％兩檔比例稅率和一個5－20％的幅度稅率，具體稅目與稅率如下表所示。
表 營業(yè)租稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅率（％）
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3
三、金融保險業(yè)
四、郵電通信業(yè)
五、文化體育業(yè)
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 5－20
保齡球、游藝
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、包儲業(yè)、租賃業(yè)、廣 5
告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5
九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5
營業(yè)稅與增值稅之間是一種相互獨(dú)立，稅不重征的關(guān)系，營業(yè)稅與增值稅都有各自的征收范圍，繳納營業(yè)稅的不再繳納增值稅，繳納增值稅的不再繳納營業(yè)稅，兩種稅的界限劃分是比較明顯的。只有在發(fā)生混合銷售行為或兼營行為時，才有一個需要確定繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的問題。
納稅人兼有營業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額（包括轉(zhuǎn)讓額、銷售額），如果未分別核算的，則從高適用稅率。
3.減免規(guī)定。營業(yè)稅的減免規(guī)定主要包括三個方面：
（1）為貫徹國家的扶持政策，對一些收入水平低的公益事業(yè)予以照顧，免征其營業(yè)稅。具體包括：
①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
②殘疾人員個人提供的勞務(wù)；
?、坩t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
?、軐W(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
?、蒉r(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
?、藜o(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?。?）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。
?。?）對于1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于改征營業(yè)稅而增加的稅負(fù)，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在已批準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)，最長不超過5年，退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款；沒有經(jīng)營期限的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在最長不超過5年的期限內(nèi)，退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。
?。?）對納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的免征營業(yè)稅。營業(yè)稅規(guī)定了幅度起征點(diǎn)，凡按期納稅的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額200－800元；凡按次納稅的，起證點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。各省、自治區(qū)、直轄市的具體起征點(diǎn)，可在上述幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)自行決定。營業(yè)額未達(dá)到起證點(diǎn)的，免征營業(yè)稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，一律按營業(yè)額金額征收營業(yè)稅。但起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個人。
1.納稅環(huán)節(jié)。營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得營業(yè)收入額的環(huán)節(jié)，即納稅人因提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并取得收入的環(huán)節(jié)。由于營業(yè)稅涉及到多種行業(yè)，納稅人的經(jīng)營方式又多種多樣，為了便于征管，除了納稅人自行申報納稅以外，還作出了扣繳義務(wù)人代為履行納稅手續(xù)的有關(guān)規(guī)定，如委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行承包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人等。為加強(qiáng)稅源控制，以受托機(jī)構(gòu)或總承包人支付應(yīng)付的款項的環(huán)節(jié)為扣繳稅款的環(huán)節(jié)。
5.申報納稅的地點(diǎn)與期限
?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
?。?）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照以上規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄒ唬I業(yè)稅的涵義與特點(diǎn)
營業(yè)稅是以經(jīng)營者的營業(yè)收入額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國際上普通采用的一個稅種。
營業(yè)稅有以下幾個主要特點(diǎn)：
1.營業(yè)稅的征收面較廣，在收入上具有穩(wěn)定性和可靠性。營業(yè)稅的征收面較廣，這是其傳統(tǒng)特點(diǎn)，不論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低，是否盈利，只要取得應(yīng)稅營業(yè)收入額，都要按規(guī)定納稅，而且應(yīng)納稅額是隨著營業(yè)收入額的增長同比例增長的，因此，來自于營業(yè)稅的收入具有穩(wěn)定性和可靠性。
2.營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，稅負(fù)公平，有利于同行業(yè)的平等競爭。營業(yè)稅基本上按行業(yè)設(shè)計稅目與稅率，行業(yè)之間適當(dāng)有所差別，但稅負(fù)公平合理，而且普遍較低，在同一行業(yè)，實(shí)行同一比例稅率，可以使納稅人之間的營業(yè)稅稅負(fù)基本保持平衡，有利于納稅人之間的平等競爭。
3.營業(yè)稅的計稅方法簡便易行，便于掌握。營業(yè)稅的課稅對象易于把握與控制，而且實(shí)行變化不大的比例稅率，與其他稅率相比，在應(yīng)納稅額的計算方法上道理淺顯易懂，便于掌握，有利于廣大納稅人接受與運(yùn)用。
?。ǘI業(yè)稅制度的主要內(nèi)容
我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度是經(jīng)過改革與調(diào)整之后，從1994年1月開始實(shí)施的。其主要內(nèi)容如下：
1.納稅人。凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。這里所說的“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體以及其他單位；有應(yīng)稅行為的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是營業(yè)稅的納稅人。
2.稅目與稅率。營業(yè)稅按其征收范圍設(shè)置了9個稅目，9個稅目分別適用3％、5％兩檔比例稅率和一個5－20％的幅度稅率，具體稅目與稅率如下表所示。
表 營業(yè)租稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅率（％）
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3
三、金融保險業(yè)
四、郵電通信業(yè)
五、文化體育業(yè)
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 5－20
保齡球、游藝
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、包儲業(yè)、租賃業(yè)、廣 5
告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5
九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5
營業(yè)稅與增值稅之間是一種相互獨(dú)立，稅不重征的關(guān)系，營業(yè)稅與增值稅都有各自的征收范圍，繳納營業(yè)稅的不再繳納增值稅，繳納增值稅的不再繳納營業(yè)稅，兩種稅的界限劃分是比較明顯的。只有在發(fā)生混合銷售行為或兼營行為時，才有一個需要確定繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的問題。
納稅人兼有營業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額（包括轉(zhuǎn)讓額、銷售額），如果未分別核算的，則從高適用稅率。
3.減免規(guī)定。營業(yè)稅的減免規(guī)定主要包括三個方面：
（1）為貫徹國家的扶持政策，對一些收入水平低的公益事業(yè)予以照顧，免征其營業(yè)稅。具體包括：
①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
②殘疾人員個人提供的勞務(wù)；
?、坩t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
?、軐W(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
?、蒉r(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
?、藜o(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?。?）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。
?。?）對于1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于改征營業(yè)稅而增加的稅負(fù)，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在已批準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)，最長不超過5年，退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款；沒有經(jīng)營期限的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在最長不超過5年的期限內(nèi)，退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。
?。?）對納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的免征營業(yè)稅。營業(yè)稅規(guī)定了幅度起征點(diǎn)，凡按期納稅的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額200－800元；凡按次納稅的，起證點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。各省、自治區(qū)、直轄市的具體起征點(diǎn)，可在上述幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)自行決定。營業(yè)額未達(dá)到起證點(diǎn)的，免征營業(yè)稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，一律按營業(yè)額金額征收營業(yè)稅。但起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個人。
1.納稅環(huán)節(jié)。營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得營業(yè)收入額的環(huán)節(jié)，即納稅人因提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并取得收入的環(huán)節(jié)。由于營業(yè)稅涉及到多種行業(yè)，納稅人的經(jīng)營方式又多種多樣，為了便于征管，除了納稅人自行申報納稅以外，還作出了扣繳義務(wù)人代為履行納稅手續(xù)的有關(guān)規(guī)定，如委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行承包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人等。為加強(qiáng)稅源控制，以受托機(jī)構(gòu)或總承包人支付應(yīng)付的款項的環(huán)節(jié)為扣繳稅款的環(huán)節(jié)。
5.申報納稅的地點(diǎn)與期限
?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
?。?）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照以上規(guī)定執(zhí)行。
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