營業(yè)稅會計――施工企業(yè)營業(yè)稅的會計處理
[例1]北國工程公司2001年6月30日有關資料如下：
工程結算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項工程分包給某施工隊，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊取得裝修費160000元，該項裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對方單位自備。
其他業(yè)務收入260000
其中：（1）專利權轉讓收入160000元；
?。?）固定資產租賃收入100000元。
固定資產清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價款收入260000元。工程結算成本中包括支付給某工程隊分包工程價款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出工程結算收入應納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時并未包括原材料成本在內，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝7840000×3％
＝235200元
在具體進行會計核算時，對于工程結算收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：工程結算稅金及附加 235200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 235200
（2）按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。施工企業(yè)在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應納稅額＝600000×3％
＝18000元
在具體進行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：應付賬款 18000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 18000
（3）企業(yè)按規(guī)定計算出其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅：
企業(yè)轉讓專利權收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅金征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝160000×5％
?。?000元
企業(yè)固定資產租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％
?。?000元
在具體進行會計核算時，對于其他業(yè)務收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：其他業(yè)務支出 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
（4）對于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動產”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝260000×5％
＝13000元
則企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產清理 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠工程公司2001年3月份共實現工程結算收入7520000元。其中包括承包軍隊系統(tǒng)工程取得的價款收入1100000元。另外，由自己的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價款12200000元。根據有關結算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當期工程結算收入的應納稅額為：
應納稅額＝（7520000－1100000）×3％
?。?96200
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結算稅金及附加 196200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 196200
對于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％
＝610000元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 610000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
＝5690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結算稅金及附加 284536.08
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 284536.08
工程結算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項工程分包給某施工隊，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊取得裝修費160000元，該項裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對方單位自備。
其他業(yè)務收入260000
其中：（1）專利權轉讓收入160000元；
?。?）固定資產租賃收入100000元。
固定資產清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價款收入260000元。工程結算成本中包括支付給某工程隊分包工程價款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出工程結算收入應納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時并未包括原材料成本在內，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝7840000×3％
＝235200元
在具體進行會計核算時，對于工程結算收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：工程結算稅金及附加 235200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 235200
（2）按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。施工企業(yè)在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應納稅額＝600000×3％
＝18000元
在具體進行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：應付賬款 18000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 18000
（3）企業(yè)按規(guī)定計算出其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅：
企業(yè)轉讓專利權收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅金征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝160000×5％
?。?000元
企業(yè)固定資產租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％
?。?000元
在具體進行會計核算時，對于其他業(yè)務收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：
借：其他業(yè)務支出 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
（4）對于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動產”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝260000×5％
＝13000元
則企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產清理 13000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠工程公司2001年3月份共實現工程結算收入7520000元。其中包括承包軍隊系統(tǒng)工程取得的價款收入1100000元。另外，由自己的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價款12200000元。根據有關結算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當期工程結算收入的應納稅額為：
應納稅額＝（7520000－1100000）×3％
?。?96200
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結算稅金及附加 196200
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 196200
對于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％
＝610000元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 610000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
＝5690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：工程結算稅金及附加 284536.08
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 284536.08
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