營業(yè)稅會計――個體戶營業(yè)稅的會計處理
個體戶提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收的營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同的稅收征收方式分別確定：對于采用定期定額征收營業(yè)稅的個體戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個體戶提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的具體情況核定每月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；對于采用查賬征收營業(yè)稅的個體戶，應(yīng)當(dāng)由個體戶根據(jù)當(dāng)期實(shí)際提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的金額計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。
[例1]于宏是開個體餐館的個體戶，稅務(wù)局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應(yīng)繳納營業(yè)稅1000元。則于宏每月應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅1000元。
對于采用查賬征收方式納稅的個體戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額來計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
在具體進(jìn)行會計核算時，個體戶應(yīng)當(dāng)于每月月末根據(jù)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會計處理。
[例2]付情為個體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除了客房外，還辦有一個餐廳和一個卡拉0K歌舞廳。2001年8月份旅館取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 360000元
餐廳營業(yè)收入 80000元
卡拉0K歌舞廳收入 72000元
8月末，該旅館按照規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。
客房和餐廳營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（360000＋80000）×5％
＝440000×5％
?。?2000元
按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝72000×20％
＝14400元
付清在具體進(jìn)行會計核算時，對于當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金 36400
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 36400
[例3]林東為林東美容院（個體）的業(yè)主，2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月林東美容院實(shí)現(xiàn)營業(yè)額192000元，另外，將林東美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個體戶每月支付使用費(fèi)10000元。
月份終了，林東按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，美容院實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額＝192000元
應(yīng)納稅額＝192000×5％
＝9600元
其次，林東美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額＝10000元
應(yīng)納稅額＝10000×5％
?。?00元
則當(dāng)月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝9600＋500
?。?0100元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 10100
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 10100
[例4]馮強(qiáng)為某建筑隊（個體）的業(yè)主。6月份完工工程3項，收到全部工程款7800000元，另支付給某分包工程隊工程款1600000元。另外，當(dāng)月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由對方單位自備。
月份終了，馮強(qiáng)按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應(yīng)將原材料成本計入營業(yè)額。
則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－160000＋64000
＝684000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝684000×3％
?。?0520元
在具體進(jìn)行會計核算時，馮強(qiáng)對于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 20520
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 20520
按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊在支付分包工程價款時，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。馮強(qiáng)在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝160000×3％
?。?800元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款 4800
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 4800
[例1]于宏是開個體餐館的個體戶，稅務(wù)局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應(yīng)繳納營業(yè)稅1000元。則于宏每月應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅1000元。
對于采用查賬征收方式納稅的個體戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額來計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
在具體進(jìn)行會計核算時，個體戶應(yīng)當(dāng)于每月月末根據(jù)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會計處理。
[例2]付情為個體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除了客房外，還辦有一個餐廳和一個卡拉0K歌舞廳。2001年8月份旅館取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 360000元
餐廳營業(yè)收入 80000元
卡拉0K歌舞廳收入 72000元
8月末，該旅館按照規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。
客房和餐廳營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（360000＋80000）×5％
＝440000×5％
?。?2000元
按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝72000×20％
＝14400元
付清在具體進(jìn)行會計核算時，對于當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金 36400
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 36400
[例3]林東為林東美容院（個體）的業(yè)主，2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月林東美容院實(shí)現(xiàn)營業(yè)額192000元，另外，將林東美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個體戶每月支付使用費(fèi)10000元。
月份終了，林東按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，美容院實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額＝192000元
應(yīng)納稅額＝192000×5％
＝9600元
其次，林東美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額＝10000元
應(yīng)納稅額＝10000×5％
?。?00元
則當(dāng)月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝9600＋500
?。?0100元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 10100
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 10100
[例4]馮強(qiáng)為某建筑隊（個體）的業(yè)主。6月份完工工程3項，收到全部工程款7800000元，另支付給某分包工程隊工程款1600000元。另外，當(dāng)月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由對方單位自備。
月份終了，馮強(qiáng)按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應(yīng)將原材料成本計入營業(yè)額。
則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－160000＋64000
＝684000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝684000×3％
?。?0520元
在具體進(jìn)行會計核算時，馮強(qiáng)對于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 20520
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 20520
按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊在支付分包工程價款時，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。馮強(qiáng)在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝160000×3％
?。?800元
在具體進(jìn)行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款 4800
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅 4800
推薦閱讀