股權(quán)投資準(zhǔn)備的財(cái)稅處理
長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。
長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
[案例1]
渡邊（丹東）機(jī)電有很公司2002年5月10日企業(yè)購(gòu)入大屯（沈陽(yáng)）股份有限公司股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格9000000元，支付稅金17800元、手續(xù)費(fèi)28200元，咨詢(xún)費(fèi)12000元，審計(jì)費(fèi)21000元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第二節(jié)和《會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表》1401“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。
[業(yè)務(wù)解說(shuō)]
渡邊（丹東）機(jī)電有限公司取得大屯（沈陽(yáng)）股份有限公司股權(quán)的初始投資成本為：
9000000＋17800＋28200＝9046000元。
（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；
②支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
（3）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；
②支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。
（4）通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。
[案例2]
利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司2001年5月18日以原材料對(duì)西寧電子公司進(jìn)行投資，原材料的賬面實(shí)際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33％。（不考慮投資時(shí)應(yīng)繳納的增值稅）。
（1）如果2001年該原材料的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1000000元，2002年，利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行重新評(píng)估：
①再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1500000元；
②假設(shè)，再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為900000元。
（2）如果2001年該原材料的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1400000元，2002年，利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行重新評(píng)估：
①再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1100000元：
②假設(shè)，再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1800000元，若第三年利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司將該項(xiàng)投資予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入，1450000元（假設(shè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓前，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值未發(fā)生其他變化）。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第二節(jié)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。
[會(huì)計(jì)處理]
利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)處理如下：
（1）投出原材料時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 200000
貸：原材料 1200000
2002年評(píng)估時(shí)：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評(píng)估增值 200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 201000
遞延稅款 99000
（500000－200000－99000）＝201000
[（500000－200000）×33％]＝99000
②借：營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000
（2）投出原材料時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400000
貸：原材料 1200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
（1400000－1200000－66000）＝134000
[（1400000－1200000）×33％]＝66000
2002年評(píng)估時(shí)：
①借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000
（300000－134000－66000）＝100000
②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 268000
遞延稅款 132000
轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)：
借：銀行存款 1450000
投資收益 350000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800000
同時(shí)：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 402000
遞延稅款 198000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 600000
（134000＋268000）＝402000
（66000＋132000）＝198000
[分析指導(dǎo)]
對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的再次評(píng)估進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
（1）如果企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為增值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”處理；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，應(yīng)將再次評(píng)估增值在原評(píng)估減值計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評(píng)估增值”科目，未抵銷(xiāo)的增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”；
（2）如果企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)股股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，沖減“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值”科目；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，其減值繼續(xù)記入“營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值”科目。需要注意的是，如果處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款大于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。反之，則應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目（如本例）。
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。
長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
[案例1]
渡邊（丹東）機(jī)電有很公司2002年5月10日企業(yè)購(gòu)入大屯（沈陽(yáng)）股份有限公司股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格9000000元，支付稅金17800元、手續(xù)費(fèi)28200元，咨詢(xún)費(fèi)12000元，審計(jì)費(fèi)21000元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第二節(jié)和《會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表》1401“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。
[業(yè)務(wù)解說(shuō)]
渡邊（丹東）機(jī)電有限公司取得大屯（沈陽(yáng)）股份有限公司股權(quán)的初始投資成本為：
9000000＋17800＋28200＝9046000元。
（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；
②支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
（3）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；
②支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。
（4）通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。
[案例2]
利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司2001年5月18日以原材料對(duì)西寧電子公司進(jìn)行投資，原材料的賬面實(shí)際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33％。（不考慮投資時(shí)應(yīng)繳納的增值稅）。
（1）如果2001年該原材料的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1000000元，2002年，利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行重新評(píng)估：
①再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1500000元；
②假設(shè)，再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為900000元。
（2）如果2001年該原材料的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1400000元，2002年，利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行重新評(píng)估：
①再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1100000元：
②假設(shè)，再次評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1800000元，若第三年利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司將該項(xiàng)投資予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入，1450000元（假設(shè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓前，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值未發(fā)生其他變化）。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第二節(jié)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。
[會(huì)計(jì)處理]
利斯達(dá)（蘭州）實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)處理如下：
（1）投出原材料時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 200000
貸：原材料 1200000
2002年評(píng)估時(shí)：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評(píng)估增值 200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 201000
遞延稅款 99000
（500000－200000－99000）＝201000
[（500000－200000）×33％]＝99000
②借：營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000
（2）投出原材料時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400000
貸：原材料 1200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
（1400000－1200000－66000）＝134000
[（1400000－1200000）×33％]＝66000
2002年評(píng)估時(shí)：
①借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000
（300000－134000－66000）＝100000
②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 268000
遞延稅款 132000
轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)：
借：銀行存款 1450000
投資收益 350000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800000
同時(shí)：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 402000
遞延稅款 198000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 600000
（134000＋268000）＝402000
（66000＋132000）＝198000
[分析指導(dǎo)]
對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的再次評(píng)估進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
（1）如果企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為增值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”處理；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，應(yīng)將再次評(píng)估增值在原評(píng)估減值計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評(píng)估增值”科目，未抵銷(xiāo)的增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”；
（2）如果企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)股股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，沖減“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值”科目；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，其減值繼續(xù)記入“營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值”科目。需要注意的是，如果處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款大于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。反之，則應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目（如本例）。
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