房地產開發(fā)企業(yè)所得稅會計處理舉例

　　按規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)應納稅額的計算公式如下：

　　應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）

　　應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

　　利潤總額＝經營利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　經營利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用

　　主營業(yè)務利潤＝經營收入-經營成本-銷售費用-經營稅金及附加

　　其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出

　　[例]某房地產開發(fā)企業(yè)1994年12月31日有關損益類賬戶余額如下：

　　經營收入　　　　　　24000000
　　經營成本　　　　　　13600000
　　經營稅金及附加　　　 1920000
　　銷售費用　　　　　　 2200000
　　其他業(yè)務收入　　　　　400000
　　其他業(yè)務支出　　　　　280000
　　管理費用　　　　　　　110000
　　財務費用　　　　　　　 90000
　　投資收益240000元（其中160000元為從聯營方分得的已稅利潤）
　　營業(yè)外收入　　　　　　 80000
　　營業(yè)外支出　　　　　　120000

　　該企業(yè)實行按月預繳，年終匯算清繳辦法繳納所得稅。企業(yè)1-11月共實現利潤
64000000元，其中包括從投資方分得的已稅利潤200000元，已預繳稅款21054000
元，企業(yè)1993年有未彌補虧損400000元。

　　12月終了，企業(yè)應將有關損益類科目余額結轉到"本年利潤"科目，作如下會計分錄：

　　借：經營收入　　　　　　　24000000
　　　　其他業(yè)務收入　　　　　400000
　　　　投資收益　　　　　　　240000
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　80000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　24720000

　　借：本年利潤　　　　　　　18320000
　　　　貸：經營成本　　　　　　　13600000
　　　　　　銷售費用　　　　　　　2200000
　　　　　　經營稅金及附加　　　　1920000
　　　　　　其他業(yè)務支出　　　　　280000
　　　　　　管理費用　　　　　　　110000
　　　　　　財務費用　　　　　　　90000
　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　120000

　　12月份企業(yè)利潤總額為：

　　利潤總額＝24720000-18320000
　　　　　?。?400000元

　　12月份應納稅額為：

　　應納稅所得額＝6400000-160000（稅后利潤）
　　　　　　　　＝6240000元

　　應納稅額＝6240000×33％
　　　　　?。?059200元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　2059200
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　2059200

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　2059200
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　2059200

　　企業(yè)預繳12月份應納稅額時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　2059200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2059200

　　則企業(yè)全年應納稅額為：

　　年利潤總額＝64000000+6400000　　
　　　　　　?。?0400000元

　　年應納稅所得額＝70400000-（200000+160000）（稅后利潤）
　　　　　　　　　　-400000（未彌補虧損）
　　　　　　　　?。?9640000元

　　年應納稅額＝69640000×33％
　　　　　　?。?2981200元

　　年已預繳稅款＝21054000+2059200
　　　　　　　?。?3113200元

　　多繳稅款＝23113200-22981200=132000元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交所得稅　132000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　132000

　　同時，作如下會計分錄：

　　　　借：所得稅　　　　　　132000
　　　　　　貸：本年利潤　　　　　132000

　　按規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳多交的稅款，可由下年抵繳。