對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理
一、永久性差異和時(shí)間性差異
企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”）與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異。
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。
再如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。
所謂時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，校直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科月的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額，借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
三、會(huì)計(jì)處理方法
?。ㄒ唬┌丛拢荆╊A(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
?。?）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如
下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
（2）納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
?、龠f延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目；按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例]某房地產(chǎn)開發(fā)公司某項(xiàng)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬元，后5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1800萬元。10年公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200／10＝20萬元
按公司選定的折舊年限（5年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200／5＝40萬元
時(shí)間性差異＝40-20＝20萬元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅=2000×33％＝660萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×33％＝666.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝666.6-660＝6.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 6600000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6666000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×28％＝565.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6-560＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5656000
第六年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅＝（1800-20）×28％＝498.4萬元
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按33％的稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為：20×33％＝6.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5050000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬元。
但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異，要按原發(fā)生時(shí)的28％（第五年稅率）的所得稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為20×28％＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
?、趥鶆?wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。仍以上例加以說明。
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×28％＝565.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6-560＝5.6萬元
調(diào)整由于前四年按33%的所得稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×33％-20×4×28％
＝4萬元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5656000
同時(shí)，記：
借：所得稅 40000
貸：遞延稅款 40000
第六年：
按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1800×28％＝504萬元
按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1800-20） ×28％＝498.4萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝504-498.4＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九、十年的處理同上。
?。ǘ﹨R算清繳的會(huì)計(jì)處理
年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。
計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際補(bǔ)繳少交的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入賬，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
同時(shí)作：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：盈余公積
?。ㄋ模┥夏昀麧?rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及損益的，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。
企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或減少上年虧損時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：有關(guān)科目
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
對(duì)調(diào)整減少上年利潤(rùn)或增加上年虧損時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：有關(guān)科目
由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”）與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異。
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。
再如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。
所謂時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，校直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科月的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額，借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
三、會(huì)計(jì)處理方法
?。ㄒ唬┌丛拢荆╊A(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
?。?）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如
下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
（2）納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
?、龠f延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目；按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例]某房地產(chǎn)開發(fā)公司某項(xiàng)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬元，后5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1800萬元。10年公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200／10＝20萬元
按公司選定的折舊年限（5年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200／5＝40萬元
時(shí)間性差異＝40-20＝20萬元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅=2000×33％＝660萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×33％＝666.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝666.6-660＝6.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 6600000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6666000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×28％＝565.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6-560＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5656000
第六年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅＝（1800-20）×28％＝498.4萬元
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按33％的稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為：20×33％＝6.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5050000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬元。
但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異，要按原發(fā)生時(shí)的28％（第五年稅率）的所得稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為20×28％＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
?、趥鶆?wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。仍以上例加以說明。
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000+20）×28％＝565.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6-560＝5.6萬元
調(diào)整由于前四年按33%的所得稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×33％-20×4×28％
＝4萬元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5656000
同時(shí)，記：
借：所得稅 40000
貸：遞延稅款 40000
第六年：
按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1800×28％＝504萬元
按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1800-20） ×28％＝498.4萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝504-498.4＝5.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九、十年的處理同上。
?。ǘ﹨R算清繳的會(huì)計(jì)處理
年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。
計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際補(bǔ)繳少交的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入賬，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
同時(shí)作：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：盈余公積
?。ㄋ模┥夏昀麧?rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及損益的，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。
企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或減少上年虧損時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：有關(guān)科目
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
對(duì)調(diào)整減少上年利潤(rùn)或增加上年虧損時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：有關(guān)科目
由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
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