對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例
按規(guī)定，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)毛利＝營業(yè)收入凈額-營業(yè)成本+遞延收益-營業(yè)稅金-進(jìn)貨費(fèi)用
營業(yè)收入凈額＝營業(yè)收入-銷售折扣與折讓
企業(yè)利潤總額的結(jié)算，平時(shí)一般采用表結(jié)法結(jié)出各月利潤總額；年終決算時(shí)采用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。
[例]某對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)1988年開業(yè)，1994年11月30日和12月31日有關(guān)損益類科目余額如下表：
單位：元
科目名稱 11月末余額 12月末余額
營業(yè)收入 14400000 16000000
銷售折扣與折讓 450000 540000
營業(yè)稅金 697500 773000
營業(yè)成本 6300000 7200000
進(jìn)貨費(fèi)用 180000 200000
管理費(fèi)用 520000 560000
銷售費(fèi)用 620000 680000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 230000 260000
遞延收益 7200000
投資收益 400000 600000
營業(yè)外收入 220000 280000
營業(yè)外支出 390000 460000
1.投資收益200000元中，國內(nèi)投資收益120000元為稅后利潤，國外投資收益80000元。
2.12月已實(shí)現(xiàn)遞延收益120000元?！ ?br>
該企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損720000元。
首先用表結(jié)法結(jié)出12月份利潤總額。
單位：元
利潤總額項(xiàng)目 12月份發(fā)生額
營業(yè)收入 1600000
減：銷售折扣與折讓 90000
銷售凈額 1510000
減：營業(yè)稅金 77500
營業(yè)成本 900000
進(jìn)貨費(fèi)用 20000
加：遞延收益 120000
銷售毛利 632500
減：銷售費(fèi)用 60000
管理費(fèi)用 40000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
營業(yè)利潤 502500
加：投資收益 200000
營業(yè)外收入 60000
減：營業(yè)外支出 70000
利潤總額 692500
按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)境內(nèi)外業(yè)務(wù)應(yīng)分別進(jìn)行盈虧核算，境內(nèi)外盈虧可以互抵。境外業(yè)務(wù)從企業(yè)辦理工商登記的下一個(gè)財(cái)政年度起，實(shí)現(xiàn)的利潤5年內(nèi)全額留用。五年期滿，境內(nèi)外業(yè)務(wù)均有盈利時(shí)按適用稅率繳納所得稅；境內(nèi)外一方發(fā)生虧損時(shí)用另一方的盈利抵補(bǔ)后，其盈余部分繳納所得稅。
按照稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
假定該企業(yè)的12月份利潤總額中，有境外所得60000美元，包括境外投資所得8000美元。已在境外繳納所得稅15000美元。12月31日國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.00元人民幣。
則12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝692500-120000（國內(nèi)稅后利潤）
＝572500元
則按此應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝572500×33％
?。?88925元
境外所得60000美元，折合人民幣為480000元（60000×8）
境外所得的扣除限額＝188925×（480000/572500）
?。?58400元
實(shí)際在境外繳納的稅款＝15000×8
?。?20000元
按照稅法規(guī)定，納稅人就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于按照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的部分，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。
則企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝188925-120000
＝68925元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 68925
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 68925
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 68925
貸：所得稅 68925
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 68925
貸：銀行存款 68925
企業(yè)在年度決算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目。運(yùn)用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)收入 16000000
遞延收益 620000（已實(shí)現(xiàn)遞延收益）
投資收益 600000
營業(yè)外收入 280000
貸：本年利潤 17500000
借：本年利潤 10673000
貸：銷售折扣與折讓 540000
營業(yè)稅金 773000
營業(yè)成本 7200000
進(jìn)貨費(fèi)用 200000
管理費(fèi)用 560000
銷售費(fèi)用 680000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 260000
營業(yè)外支出 460000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝17500000-10673000
?。?827000元
假定企業(yè)的利潤總額中，境內(nèi)業(yè)務(wù)虧損373000元，其中包括境內(nèi)從聯(lián)營方分得的已稅利潤200000元。境外業(yè)務(wù)盈利折合人民幣7200000元，按規(guī)定已在境外繳納所得稅折合人民幣1880000元。在境內(nèi)繳納所得稅306910元。則企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝6827000-720000（未彌補(bǔ)虧損）-200000（稅后利潤）
?。?907000元
應(yīng)納稅額＝5907000×33％
?。?949310元
按規(guī)定，企業(yè)在境外所得在境外已繳納的所得稅，未超過扣除限額的部分，可以從應(yīng)納稅額中扣除。
扣除限額=1949310×（7200000/5907000）
?。?376000元
實(shí)際已繳納稅款未超過扣除限額，故可從應(yīng)納稅額中全額扣除。
則企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1949310-1880000
?。?9310元
企業(yè)在國內(nèi)全年已累計(jì)繳納所得稅306910元。則企業(yè)實(shí)際多繳稅款為：
多繳稅款＝306910-69310
＝237600元
按照稅法規(guī)定，企業(yè)匯算清繳時(shí)，對于多繳的稅款可于下年抵繳。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 237600
貸：所得稅 237600
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 237600
貸：本年利潤 237600
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)毛利＝營業(yè)收入凈額-營業(yè)成本+遞延收益-營業(yè)稅金-進(jìn)貨費(fèi)用
營業(yè)收入凈額＝營業(yè)收入-銷售折扣與折讓
企業(yè)利潤總額的結(jié)算，平時(shí)一般采用表結(jié)法結(jié)出各月利潤總額；年終決算時(shí)采用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。
[例]某對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)1988年開業(yè)，1994年11月30日和12月31日有關(guān)損益類科目余額如下表：
單位：元
科目名稱 11月末余額 12月末余額
營業(yè)收入 14400000 16000000
銷售折扣與折讓 450000 540000
營業(yè)稅金 697500 773000
營業(yè)成本 6300000 7200000
進(jìn)貨費(fèi)用 180000 200000
管理費(fèi)用 520000 560000
銷售費(fèi)用 620000 680000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 230000 260000
遞延收益 7200000
投資收益 400000 600000
營業(yè)外收入 220000 280000
營業(yè)外支出 390000 460000
1.投資收益200000元中，國內(nèi)投資收益120000元為稅后利潤，國外投資收益80000元。
2.12月已實(shí)現(xiàn)遞延收益120000元?！ ?br>
該企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損720000元。
首先用表結(jié)法結(jié)出12月份利潤總額。
單位：元
利潤總額項(xiàng)目 12月份發(fā)生額
營業(yè)收入 1600000
減：銷售折扣與折讓 90000
銷售凈額 1510000
減：營業(yè)稅金 77500
營業(yè)成本 900000
進(jìn)貨費(fèi)用 20000
加：遞延收益 120000
銷售毛利 632500
減：銷售費(fèi)用 60000
管理費(fèi)用 40000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
營業(yè)利潤 502500
加：投資收益 200000
營業(yè)外收入 60000
減：營業(yè)外支出 70000
利潤總額 692500
按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)境內(nèi)外業(yè)務(wù)應(yīng)分別進(jìn)行盈虧核算，境內(nèi)外盈虧可以互抵。境外業(yè)務(wù)從企業(yè)辦理工商登記的下一個(gè)財(cái)政年度起，實(shí)現(xiàn)的利潤5年內(nèi)全額留用。五年期滿，境內(nèi)外業(yè)務(wù)均有盈利時(shí)按適用稅率繳納所得稅；境內(nèi)外一方發(fā)生虧損時(shí)用另一方的盈利抵補(bǔ)后，其盈余部分繳納所得稅。
按照稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
假定該企業(yè)的12月份利潤總額中，有境外所得60000美元，包括境外投資所得8000美元。已在境外繳納所得稅15000美元。12月31日國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.00元人民幣。
則12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝692500-120000（國內(nèi)稅后利潤）
＝572500元
則按此應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝572500×33％
?。?88925元
境外所得60000美元，折合人民幣為480000元（60000×8）
境外所得的扣除限額＝188925×（480000/572500）
?。?58400元
實(shí)際在境外繳納的稅款＝15000×8
?。?20000元
按照稅法規(guī)定，納稅人就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于按照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的部分，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。
則企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝188925-120000
＝68925元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 68925
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 68925
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 68925
貸：所得稅 68925
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 68925
貸：銀行存款 68925
企業(yè)在年度決算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目。運(yùn)用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)收入 16000000
遞延收益 620000（已實(shí)現(xiàn)遞延收益）
投資收益 600000
營業(yè)外收入 280000
貸：本年利潤 17500000
借：本年利潤 10673000
貸：銷售折扣與折讓 540000
營業(yè)稅金 773000
營業(yè)成本 7200000
進(jìn)貨費(fèi)用 200000
管理費(fèi)用 560000
銷售費(fèi)用 680000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 260000
營業(yè)外支出 460000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝17500000-10673000
?。?827000元
假定企業(yè)的利潤總額中，境內(nèi)業(yè)務(wù)虧損373000元，其中包括境內(nèi)從聯(lián)營方分得的已稅利潤200000元。境外業(yè)務(wù)盈利折合人民幣7200000元，按規(guī)定已在境外繳納所得稅折合人民幣1880000元。在境內(nèi)繳納所得稅306910元。則企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝6827000-720000（未彌補(bǔ)虧損）-200000（稅后利潤）
?。?907000元
應(yīng)納稅額＝5907000×33％
?。?949310元
按規(guī)定，企業(yè)在境外所得在境外已繳納的所得稅，未超過扣除限額的部分，可以從應(yīng)納稅額中扣除。
扣除限額=1949310×（7200000/5907000）
?。?376000元
實(shí)際已繳納稅款未超過扣除限額，故可從應(yīng)納稅額中全額扣除。
則企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1949310-1880000
?。?9310元
企業(yè)在國內(nèi)全年已累計(jì)繳納所得稅306910元。則企業(yè)實(shí)際多繳稅款為：
多繳稅款＝306910-69310
＝237600元
按照稅法規(guī)定，企業(yè)匯算清繳時(shí)，對于多繳的稅款可于下年抵繳。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 237600
貸：所得稅 237600
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 237600
貸：本年利潤 237600
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