商品流通企業(yè)所得稅會計處理舉例（二）

　　[例2]某外貿(mào)公司1994年1-11月已累計實(shí)現(xiàn)利潤總額8600000元，其中包括已在聯(lián)營方分得投資利潤220000元，累計已繳納所得稅2764500元。該公司12月份取得主營業(yè)務(wù)利潤780000元，其他業(yè)務(wù)利潤40000元，管理費(fèi)用70000元，財務(wù)費(fèi)用20000元。匯兌損失10000元，投資收益200000元（其中包括已在投資方繳納所得稅的聯(lián)營利潤140000元），營業(yè)外收入40000元，營業(yè)外支出50000元。企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損100000元。年度終了后，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈160000元和高于人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出40000元在稅前列支。公司1994年12月應(yīng)納稅額計算如下：

　　利潤總額＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000
　　　　　　＝910000元

　　應(yīng)納稅所得額＝910000-140000
　　　　　　　?。?70000元

　　應(yīng)納稅額＝770000×33％
　　　　　?。?54100元

　　則應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　254100
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　254100

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　254100
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　254100

　　實(shí)際預(yù)繳本月份所得稅額時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　254100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　254100

　　年度終了后，進(jìn)行匯算清繳時，對應(yīng)納稅額計算如下：

　　利潤總額＝8600000+910000
　　　　　?。?510000元

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整稅目金額
　　　　　　　　＝9510000-（220000+140000）-100000
　　　　　　　　　+160000+40000
　　　　　　　?。?250000元

　　應(yīng)納稅額＝9250000×33％＝3052500元

　　已累計繳納稅款＝2765400+254100=3019500元

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝3052500-3019500＝33000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　33000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　33000

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　33000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　33000

　　企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　33000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　33000