會(huì)計(jì)收入、增值稅銷售額、所得稅收入的差異
一、界定上的差異
會(huì)計(jì)收入
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中,日?;顒?dòng),是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如,工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、 軟件公司為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、建筑企業(yè)提供建造服務(wù)等,均屬于企業(yè)的日 ?;顒?dòng)。日?;顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
增值稅銷售額
1、《增值稅暫行條例》規(guī)定:銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
上述所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
2、財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定:銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
通過(guò)上述規(guī)定,我們就清楚的了解了增值稅銷售額的范圍。
所得稅收入
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:
(一)銷售貨物收入;
(二)提供勞務(wù)收入;
(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;
(八)接受捐贈(zèng)收入;
(九)其他收入。
具體是指:
銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
二、確認(rèn)的差異
會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以 下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái) 現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出,只要客戶能夠?qū)ι唐穼?shí)施控制,并未來(lái)可從該控制中受益,企業(yè)則應(yīng)該確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與控制權(quán)轉(zhuǎn)移有關(guān)。
2、增值稅銷售額的確認(rèn):與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)。
(1)銷售貨物
按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
銷售方式
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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
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備注
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銷售貨物
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直接收款
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收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
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托收承付
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辦妥托收手續(xù)
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委托銀行收款
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辦妥托收手續(xù)
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賒銷
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書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出(無(wú)收款日)
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分期收款
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書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出(無(wú)收款日)
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預(yù)收貨款
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貨物發(fā)出
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生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等
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收到預(yù)收款/書(shū)面合同約定的收款日期
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委托其他納稅人代銷貨物
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代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天
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視同銷售貨物
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貨物移送
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參考《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(2)其他銷售行為
按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
銷售方式
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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
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備注
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提供服務(wù)
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提供服務(wù)
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提供勞務(wù)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)
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視同銷售服務(wù)
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服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成
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租賃服務(wù)
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收到預(yù)收款當(dāng)天
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轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)
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轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
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轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)
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銷售不動(dòng)產(chǎn)
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轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)
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金融商品轉(zhuǎn)讓
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所有權(quán)轉(zhuǎn)移
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視同銷售無(wú)形資產(chǎn)
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無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成
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視同銷售不動(dòng)產(chǎn)
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不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更
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參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))。
所得稅收入的確認(rèn)
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
銷售商品收入的確認(rèn):
1>銷售商品以分期收款方式的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
2>銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
3>銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
4>銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
5>銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)收入的,在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
以上是所得稅方面幾種主要的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間點(diǎn),未提的其他方面可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定。
綜上通過(guò)梳理會(huì)計(jì)收入、增值稅銷售額、所得稅收入在界定上和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)上的差異,我們就可以知道,在每期期末,會(huì)計(jì)報(bào)表上的收入、增值稅申報(bào)表上的銷售額、所得稅申報(bào)表上的收入額可能是三個(gè)不同的金額,出現(xiàn)這種差異如果符合各自規(guī)定的,那當(dāng)然也是正常的。
所以,以后如果稅局再通知您說(shuō)三個(gè)數(shù)字不一致,需要解釋說(shuō)明的時(shí)候,大家要知道從哪些方面去做說(shuō)明。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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