采用應(yīng)付稅款法企業(yè)所得稅的處理
應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。
在采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整。核算時(shí)需要設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)。因不需要核算時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，故不需要設(shè)置“遞延稅款”賬戶(hù)。企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。期末應(yīng)將“所得稅”賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
例：某公司2002年度利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)為1180000元，所得稅稅率為33％。其中：
?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用科目列支從其他企業(yè)拆入1000000元資金所支付的借款利息200 000元，同期同類(lèi)銀行貸款年利率為10％。
?。?）管理費(fèi)用科目列支：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元（全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000000元）；②新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共550000元（上年度該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為400000元）。
（3）營(yíng)業(yè)外支出科目列支：①稅收滯納金和罰款12000元；②非公益性捐贈(zèng)100000元。
（4）職工總數(shù)200人，全年實(shí)際發(fā)放工資總額2200000元，已列支，核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均每月800元。
?。?）按實(shí)際發(fā)放工資總額依規(guī)定比例提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共385000元，已列支。
?。?）投資收益科目中包含國(guó)債利息收入20000元。
?。?）本期按企業(yè)選定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為80000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為86000元。
根據(jù)上述資料，該公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）納稅調(diào)整項(xiàng)目及金額如下：
?、俳杩罾⒅С龀^(guò)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=200000-1000000×10％=100000（元）
②超過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=300000-[15000000×5‰+（30000000-15000000）×3‰]=180000（元）
?、坌庐a(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用本年度投入550000元，比上年度實(shí)際發(fā)生額400000元增長(zhǎng)37.5％，達(dá)到10％以上，550000元可據(jù)實(shí)列支外，并可按其實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。故應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=550000×50％=275000（元）
?、馨l(fā)生的稅收滯納金和罰款以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額112000元
?、莩^(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=2200000-200×800×12=280000（元）
?、蕹^(guò)按計(jì)稅工資總額提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=385000-200×800×12×（2％+14％+1.5％）=49000（元）
?、邍?guó)債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元
?、喟炊惙ㄒ?guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊差額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元
?、峒{稅調(diào)整項(xiàng)目金額=100000+180000-275000+112000+280000+49000-20000-6000=420000（元）
?。?）全年應(yīng)納稅所得額為：
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=1180000+420000=1600000（元）。
?。?）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1600000×33％=528000（元）。
?。?）凈利潤(rùn)=1180000-528000=652000（元）。
（5）編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 528000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 528000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 528000
貸：銀行存款 528000
借：本年利潤(rùn) 528000
貸：所得稅 528000
在采用應(yīng)付稅款法情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)政策，都不會(huì)影響計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用，影響的只是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)在于不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則。