企業(yè)虛報虧損的涉稅處理

　　2005年3月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函［2005］190號），進一步明確企業(yè)虛報虧損的稅務(wù)處理問題分兩種情況處罰：

　　第一，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，即“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”；

　　第二，對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，即“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。

　　據(jù)此，企業(yè)虛報虧損經(jīng)稅務(wù)部門查處后，須進行補稅或罰款的賬務(wù)處理，由于所得稅的檢查是在企業(yè)結(jié)賬后的下一年度進行的，因此，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。另外，由于會計與稅法計算口徑或計算時間的不同，可能會產(chǎn)生永久性差異（主要有國債利息收入、視同銷售的收入及成本、財產(chǎn)損失、行政罰款、捐贈支出、贊助費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費超支、借款費用、超計稅工資及其三項附加費）或時間性差異（如資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊費），按現(xiàn)行的會計核算辦法處理，具體賬務(wù)處理如下：

　　1.調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”；

　　2.調(diào)整時間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”、“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”；

　　3.查出的永久性差異和時間性差異上交時，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　下面，筆者分情況舉例說明：

　　1.虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，企業(yè)自行申報的2004年度的虧損數(shù)亦為200萬元，2005年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬元租賃收入計入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門的處理結(jié)果是：企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　?。?）調(diào)減虧損。

　　借：其它應(yīng)付款              800000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   800000

　?。?）交納罰款。

　　借：以前年度損益調(diào)整      40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　借：以前年度損益調(diào)整     760000

　　　　貸：利潤分配———未分配利潤 760000

　　2.虛報虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元，企業(yè)自行申報2004年度的虧損70萬元，2005年經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調(diào)整處理，共計影響納稅所得100萬元。稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　?。?）補繳所得稅9.9萬元［（100－70）×33％］。

　　借：以前年度損益調(diào)整       99000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 99000

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 99000

　　　　貸：銀行存款 99000

　　（2）交納罰款4.95萬元（9.9×50%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整       49500

　　　　貸：銀行存款 49500

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

　　借：利潤分配———未分配利潤 148500

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  148500

　　應(yīng)注意的是，對于永久性差異或時間性差異，在納稅申報時采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中進行調(diào)整，而不進行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整；對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損，因其發(fā)生在納稅申報匯算清繳后，稅務(wù)機關(guān)檢查時，故既不調(diào)“表”更不調(diào)“賬”，只能作如上述兩個例子中相關(guān)的補稅罰款的賬務(wù)處理。