企業(yè)虛報虧損的涉稅處理

　　2005年3月4日，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函［2005］190號），進一步明確企業(yè)虛報虧損的稅務處理問題分兩種情況處罰：

　　第一，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，即“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”；

　　第二，對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，即“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。

　　據此，企業(yè)虛報虧損經稅務部門查處后，須進行補稅或罰款的賬務處理，由于所得稅的檢查是在企業(yè)結賬后的下一年度進行的，因此，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。另外，由于會計與稅法計算口徑或計算時間的不同，可能會產生永久性差異（主要有國債利息收入、視同銷售的收入及成本、財產損失、行政罰款、捐贈支出、贊助費、廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費超支、借款費用、超計稅工資及其三項附加費）或時間性差異（如資產減值準備、固定資產折舊費），按現行的會計核算辦法處理，具體賬務處理如下：

　　1.調整永久性差異。如調增應納稅額，借記“以前年度損益調整”，貸記“應交稅金———應交所得稅”；

　　2.調整時間性差異。如調增應納稅額，借記“以前年度損益調整”、“遞延稅款”，貸記“應交稅金———應交所得稅”；

　　3.查出的永久性差異和時間性差異上交時，借記“應交稅金———應交所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　下面，筆者分情況舉例說明：

　　1.虛報虧損調整后仍為虧損的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，企業(yè)自行申報的2004年度的虧損數亦為200萬元，2005年經稅務機關檢查發(fā)現：企業(yè)將80萬元租賃收入計入其它應付款中。稅務部門的處理結果是：企業(yè)調減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬元罰款。根據檢查及處理結果，該企業(yè)應作如下賬務處理：

　?。?）調減虧損。

　　借：其它應付款              800000

　　　　貸：以前年度損益調整   800000

　?。?）交納罰款。

　　借：以前年度損益調整      40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　?。?）結轉“以前年度損益調整”科目。

　　借：以前年度損益調整     760000

　　　　貸：利潤分配———未分配利潤 760000

　　2.虛報虧損調整后為盈利的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元，企業(yè)自行申報2004年度的虧損70萬元，2005年經稅務部門檢查發(fā)現：超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調整處理，共計影響納稅所得100萬元。稅務機關處理結果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。根據檢查及處理結果，該企業(yè)應作如下賬務處理：

　?。?）補繳所得稅9.9萬元［（100－70）×33％］。

　　借：以前年度損益調整       99000

　　　　貸：應交稅金———應交所得稅 99000

　　借：應交稅金———應交所得稅 99000

　　　　貸：銀行存款 99000

　?。?）交納罰款4.95萬元（9.9×50%）。

　　借：以前年度損益調整       49500

　　　　貸：銀行存款 49500

　?。?）結轉“以前年度損益調整”賬戶。

　　借：利潤分配———未分配利潤 148500

　　　　貸：以前年度損益調整  148500

　　應注意的是，對于永久性差異或時間性差異，在納稅申報時采取“調表不調賬”的原則，即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中進行調整，而不進行相關的賬務調整；對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損，因其發(fā)生在納稅申報匯算清繳后，稅務機關檢查時，故既不調“表”更不調“賬”，只能作如上述兩個例子中相關的補稅罰款的賬務處理。