外商投資企業(yè)合營(yíng)期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算收益所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配的利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅”。在計(jì)算企業(yè)的清算收益時(shí)，要對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)重新進(jìn)行估價(jià)。對(duì)于評(píng)估價(jià)值比原賬面價(jià)值高的部分，應(yīng)貸記“清算損益”科目，低的部分應(yīng)借記“清算損益”科目。對(duì)于清算收益應(yīng)比作利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。

　　例：某中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿，中、外雙方按合同規(guī)定進(jìn)行清算，通過(guò)對(duì)企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)估價(jià)和評(píng)定，原材料應(yīng)增值10000元，產(chǎn)成品應(yīng)增值5000元，固定資產(chǎn)應(yīng)增值100000元，清算費(fèi)用為2000元。試計(jì)算清算損益和應(yīng)納所得稅額，并作會(huì)計(jì)處理。

　?。?）對(duì)存貨的清算收益作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　10000
　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：清算損益　　　　　　　　　　　15000

　?。?）對(duì)固定資產(chǎn)清算收益作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　100000
　　　　貸：清算損益　　　　　　　　　　　　100000

　?。?）清算費(fèi)用2000元減少清算收益作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：清算損益　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2000

　　根據(jù)以上結(jié)果，企業(yè)清算損益（收益）為：

　　15000＋100000－2000＝l13000（元）

　　根據(jù)稅法規(guī)定，清算凈收益應(yīng)繳所得稅為：

　　113000×33%＝37290（元）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：清算損益　　　　　　　　　　　37290
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　　　37290

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　　　37290
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　37290