“貼點(diǎn)”的稅應(yīng)退出來(lái)

　　問(wèn)：2004年12月，A公司為了盡快回籠資金，經(jīng)與我公司達(dá)成協(xié)議：將我公司原拖欠的貨款160萬(wàn)按95%進(jìn)行了現(xiàn)金清償，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定，我公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1600000

    　　貸：銀行存款 1520000

    　　    資本公積 80000

　　請(qǐng)問(wèn)：對(duì)公司取得的債務(wù)重組收益是否也應(yīng)視同“平銷返利”？對(duì)記入“資本公積”的重組收益是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)該文件的本意，是針對(duì)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的大量平銷返利行為（即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失）中，發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開(kāi)發(fā)票，不記賬，以此來(lái)達(dá)到偷稅的目的，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失。同時(shí)平銷行為還造成了地區(qū)間的增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移。為堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了這樣一個(gè)帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計(jì)算過(guò)該增值部分的增值稅，但對(duì)接受返利方還要“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”。說(shuō)白了，還得就該增值部分重新計(jì)算繳納增值稅。并且該文件明確規(guī)定：增值稅一般納稅人“無(wú)論是否有平銷行為” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價(jià)高于購(gòu)進(jìn)價(jià)，對(duì)只要是因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，實(shí)行“一刀切”的政策。您公司應(yīng)支付對(duì)方的貨款不再償還，也就相當(dāng)于取得了對(duì)方返還的資金，所以，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為：80000/（1+17%）×17%= 11623.93元。

　　企業(yè)債務(wù)重組，對(duì)債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，按新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是確認(rèn)為資本公積。但根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定： “納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅?！?。所以，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理雖然不確認(rèn)收益，但企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，則企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)公司以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償，就相當(dāng)于債權(quán)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。根據(jù)「國(guó)稅發(fā)（2003）45號(hào)」文規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！薄Ｋ?，對(duì)公司取得的債務(wù)重組收益應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。