國(guó)際避稅的方式

　　稅收是國(guó)家對(duì)納稅人（納稅主體）和征稅對(duì)象（納稅客體）進(jìn)行的課征。因此要規(guī)避稅收，就要避免成為納稅主體和納稅客體。國(guó)際避稅的基本方式就是跨國(guó)納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國(guó)家稅法、國(guó)際稅收協(xié)定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)，不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最悾?br>
　　（一）通過納稅人的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人）的國(guó)際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。如納稅人從高稅國(guó)遷往低稅國(guó)成為低稅國(guó)的居民。

　?。ǘ┘{稅人不遷移進(jìn)行國(guó)際避稅一般來說，納稅人要規(guī)避其納稅義務(wù)，就要設(shè)法遷移。但利用有關(guān)國(guó)家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，納稅人有時(shí)不遷移也可以規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)。如納稅人虛假遷移其住所，即納稅人法律上已遷出了高稅國(guó)，但實(shí)際上并沒有在其他任何國(guó)家取得住所。如果一個(gè)高稅國(guó)的納稅人有足夠證據(jù)證明他不是這個(gè)國(guó)家的居民，而是另一個(gè)國(guó)家的居民，那么盡管實(shí)際上他是這個(gè)國(guó)家的居民，他的納稅義務(wù)還是可以減輕，甚至消除。因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家關(guān)于住所或居所的法律規(guī)定并不一樣，法律解釋也不相同，使納稅人利用住所或居所的虛假遷移進(jìn)行國(guó)際避稅成為可能。

　?。ㄈ┩ㄟ^征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象轉(zhuǎn)移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，以規(guī)避或減輕納稅人總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。這類避稅方式花樣很多非常復(fù)雜，如通過建立免稅常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。目前，許多國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定都對(duì)跨國(guó)納稅人常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了大量免稅待遇。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其他準(zhǔn)備性、輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)等。這樣，跨國(guó)納稅人就可以把設(shè)在沒有這類免稅待遇的國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的貨物購(gòu)買、存儲(chǔ)等活動(dòng)，轉(zhuǎn)移到有免稅規(guī)定的有關(guān)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)中去，以轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，達(dá)到避稅的目的。

　　再如，跨國(guó)公司可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，從而避稅。這是目前跨國(guó)公司在世界范圍采取的一種非常重要的國(guó)際避稅方法。其基本作法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國(guó)公司的利潤(rùn)就可以從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。

　　（四）不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象進(jìn)行國(guó)際避稅利用有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，有時(shí)不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象也可以規(guī)避或減軾稅收負(fù)擔(dān)，如改變企業(yè)的組織形式進(jìn)行避稅。不同性質(zhì)的企業(yè)獲得所得的性質(zhì)也不同，不同性質(zhì)的所得可能會(huì)有不同的稅收待遇。通過企業(yè)組織形式的改變，也可達(dá)到避稅目的。如作為總分公司，需要就其世界范圍的所得合并計(jì)算征收所得稅，而作為母子公司，是就各自的所得分別計(jì)算征收所得稅。因此，利用企業(yè)組織形式的變化就可以在征稅對(duì)象不進(jìn)行國(guó)際轉(zhuǎn)移的條件下規(guī)避稅收。

　?。ㄎ澹├帽芏惖剡M(jìn)行國(guó)際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國(guó)際上輕稅甚至無稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場(chǎng)所或地方可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

　　避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國(guó)家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。

　　目前，國(guó)際上共有350多個(gè)避稅港，遍及75個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其中國(guó)際上著名的避稅港有拉丁美洲的巴哈馬聯(lián)邦、我國(guó)的香港等。當(dāng)今世界上大體有3種類型的避稅地：一種是沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。這一類型的避稅地常被稱為“純國(guó)際避稅地”。另一種是完全放棄居民（公民）管轄權(quán)只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。再一種是在按照各國(guó)慣例制定稅法的同時(shí)，提供某些特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

　　避稅港的產(chǎn)生，有歷史原因、制度原因和經(jīng)濟(jì)原因。如從經(jīng)濟(jì)上看，一些國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，出于振興本國(guó)經(jīng)濟(jì)需要，在稅收上制訂較多的優(yōu)惠措施，吸引國(guó)外資金和技術(shù)的流入。一些發(fā)達(dá)國(guó)家則出于緩解國(guó)內(nèi)投資不足的需要，制訂某些稅收優(yōu)惠措施，吸引本國(guó)資本回流或外國(guó)資本流入?？鐕?guó)公司可以通過多種方式利用避稅地進(jìn)行避稅，例如，選擇與總公司所在國(guó)簽訂有可利用的稅收協(xié)定的國(guó)際避稅地，建立最適合于避稅的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就是常用的手法。再如通過收入與費(fèi)用的分配向避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得等。