個(gè)人所得稅和憲政民主

　　《中國的民主政治建設(shè)》白皮書發(fā)表沒幾天，全國人大常委會再次審議個(gè)人所得稅法修正草案。圍繞起征點(diǎn)進(jìn)行的激烈爭議，正是中國式民主的一個(gè)生動案例。

　　在歷史上，直接稅的征收比間接稅要敏感得多，特別是個(gè)人所得稅制在西方各國的確立，是一個(gè)比間接稅制要艱難得多的過程，最容易激起納稅人的反抗。英國的個(gè)人所得稅起源于小威廉皮特時(shí)代的1798年“三部合成捐”，因遭到民眾反對而時(shí)興時(shí)廢，直到80多年后的1874年威廉格拉斯頓任首相時(shí)才在英國稅制中固定下來。20世紀(jì)，英國個(gè)人所得稅仍然和政府年度預(yù)算一樣需要議會每年以法案來確立。

　　美國在1861年南北戰(zhàn)爭爆發(fā)后就有所得稅的征收，但由于資產(chǎn)階級的反對而于1872年廢止，后來美國總統(tǒng)塔夫脫提出修改憲法，開征個(gè)人所得稅和公司所得稅，但遭到保守勢力的頑強(qiáng)抵抗。他們稱所得稅體現(xiàn)的是共產(chǎn)主義的原則，最高法院也宣布所得稅違反美國憲法。直到1913年憲法第16條修正案，規(guī)定“國會有權(quán)對任何來源的收入規(guī)定和征收所得稅”，所得稅的合法性才得到確認(rèn)。

　　西方各國憲政實(shí)踐早期對選舉權(quán)實(shí)行限制的時(shí)候，直接稅的納稅人也往往是享有選舉權(quán)的必要條件。例如法國大革命后的選舉法即規(guī)定“每年繳納直接稅達(dá)三天工資以上者享有選舉權(quán)”，稱為“積極公民”，而達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稱為“消極公民”，無選舉權(quán)。其理由是直接稅納稅人對國家的貢獻(xiàn)、監(jiān)督都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過間接稅納稅人，而后者則普遍因?yàn)榇畋丬嚨男睦矶锌赡芙邮芊菓椪亩愂罩贫取?br>
　　與間接稅最大的不同點(diǎn)是，直接稅要求人們從屬于自己的財(cái)產(chǎn)中拿出一部分來交稅，并且這種付出是不可能得到任何補(bǔ)償?shù)?。因此，在所有的稅種中，只有個(gè)人所得稅最能引起納稅人的 “稅痛”，最能增強(qiáng)其“稅意識”，納稅人對稅率一絲一毫的提高都會極為敏感，極力反對，對政府如何使用稅收的問題也最為關(guān)切，因而也只有個(gè)人所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)對于憲政民主的轉(zhuǎn)型具有特殊的意義，有助于在私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和國家稅收之間構(gòu)建起憲政性質(zhì)的聯(lián)系。如今，西方發(fā)達(dá)國家普遍采用直接稅制，其中又以個(gè)人所得稅為主體稅種，就是這個(gè)道理。

　　而流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅，它的納稅人并不是負(fù)稅人，隨著商品的流轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅的大部分都會被轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)。如穆勒所說：“所謂間接稅是這樣一種稅，雖然表面上是對某人征收這種稅，實(shí)際上此人可以通過損害另一個(gè)人的利益來使自己得到補(bǔ)償”。日本當(dāng)代著名稅法學(xué)家北野弘久也指出：在間接稅制下，“納稅人作為主權(quán)者享有監(jiān)督、控制租稅國家的權(quán)利，并承擔(dān)義務(wù)”這樣的憲政理念“幾乎不可能存在”，他指出：“只要消費(fèi)稅占據(jù)了國家財(cái)政的中樞，就會造成人們不能監(jiān)督、控制租稅國家運(yùn)行狀況的可怕狀態(tài)?！?br>
　　我國自上世紀(jì)90年代中、后期以來，隨著市場化進(jìn)程的加快，公民擁有的私人財(cái)產(chǎn)普遍有了不同程度的增加，特別是越來越多的公民有了私人的生產(chǎn)資料，人們迫切地期待自己的財(cái)產(chǎn)能夠切實(shí)得到憲法的保護(hù)，而政府財(cái)政對于私人和民間經(jīng)濟(jì)的依賴性也比較明顯地表現(xiàn)出來，開始越來越多地依靠對民營企業(yè)和公民的征收來獲取財(cái)政收入。十屆人大二次會議上通過的《中華人民共和國憲法修正案（草案）》將私有財(cái)產(chǎn)權(quán)寫進(jìn)憲法，對中國未來的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和稅制的憲政化，將起到不可估量的推動作用。私產(chǎn)入憲給我國稅制革命提出了新的課題，也提供了機(jī)會。

　　在新憲法的引導(dǎo)下，個(gè)人所得稅將成為我國政府未來較長時(shí)期內(nèi)新的稅收增長點(diǎn)和輸血管道，一種以個(gè)人所得稅為主體稅種的新的稅制結(jié)構(gòu)將逐步形成，而這種稅制結(jié)構(gòu)正是我國憲政轉(zhuǎn)型所需要的。