改革現(xiàn)行稅制的理由與對(duì)策

　　當(dāng)前很有必要在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與改革?；纠碛扇缦拢?br>
　　1.我國現(xiàn)行稅制基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景是高通貨膨脹和市場(chǎng)需求過旺，所以稅制設(shè)計(jì)也有“冷卻”過熱經(jīng)濟(jì)的目的。但今非昔比，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了本質(zhì)的變化，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過旺也變成了需求不足。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收政策理所當(dāng)然地要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而調(diào)整。這些年，我們?cè)跀U(kuò)大消費(fèi)、投資需求等方面出臺(tái)了一些稅收政策和措施，但總體來看，稅收政策與制度的調(diào)整及稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化還遠(yuǎn)未到位，并不能很好地滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　2.WTO涉及稅收方面的規(guī)則主要有最惠國待遇要求、國民待遇要求、反補(bǔ)貼要求、統(tǒng)一性要求、透明度要求等，在這方面，中國目前的稅收制度還存在許多不符合或不適應(yīng)的地方，需要進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　3.當(dāng)今世界許多國家都在調(diào)整稅制，主要方向是全面減稅，如果中國違背世界稅制改革的潮流，不對(duì)稅制進(jìn)行相應(yīng)的改革，不對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，勢(shì)必會(huì)影響到中國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　那么，近期或未來一段時(shí)期究竟如何優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)、推進(jìn)我國的稅制改革呢？我認(rèn)為，我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，既逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重，增大非流轉(zhuǎn)稅收的份額；二是中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，要建立合理、科學(xué)的地方稅體系，保證地方財(cái)力。

　　稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在以下幾個(gè)方面：

　　1.完善增值稅制度：一是逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，徹底解決重復(fù)征稅的問題。近期可考慮解決機(jī)器設(shè)備的扣稅問題。二是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、交通運(yùn)輸納入增值稅范圍。三是取消增值稅各環(huán)節(jié)的減免稅，減少征管漏洞。

　　2.改進(jìn)和完善消費(fèi)稅。適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，將某些奢侈品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)取消對(duì)輪胎、酒精等產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅，提高小汽車、摩托車、煙、酒、高檔化妝品的稅率，燃油稅、車輛購置稅并入消費(fèi)稅。

　　3.企業(yè)所得稅的改革包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。

　　一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，將稅率降低為26％左右，并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目，稅收優(yōu)惠政策逐步實(shí)現(xiàn)從過去區(qū)域性優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格控制財(cái)政性、個(gè)案性政策的減免措施。為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)改變目前按應(yīng)納稅所得適用低稅率的辦法（因?yàn)橹行∑髽I(yè)與低應(yīng)納稅所得額之間無必然聯(lián)系），以衡量企業(yè)規(guī)模的指標(biāo)，如雇員人數(shù)、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等標(biāo)準(zhǔn)，來確定適用低稅率的中小企業(yè)。此外，在我國企業(yè)所得稅法中應(yīng)細(xì)化對(duì)跨國納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)稅收的潛在競(jìng)爭(zhēng)。

　　二是穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革。企業(yè)所得稅分享的改革，涉及各級(jí)政府間利益的調(diào)整，關(guān)系重大。為保證分稅制財(cái)政體制的嚴(yán)肅性和必要的穩(wěn)定性，所得稅分享的比例不宜頻繁調(diào)整。從2002年所得稅分享改革實(shí)際執(zhí)行情況看，各省特別是沿海地區(qū)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅保持了良好的增長(zhǎng)趨勢(shì)，中央財(cái)政已經(jīng)集中了相當(dāng)?shù)呢?cái)力。2003年分享比例改為“六四”后，中央集中的財(cái)力將進(jìn)一步增加，基本實(shí)現(xiàn)了適當(dāng)集中財(cái)力加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財(cái)源的主要組成部分，如進(jìn)一步減少地方所得稅分享比例，將在一定程度影響地方財(cái)政收入增長(zhǎng)潛力。在目前社會(huì)保障體制、農(nóng)村稅費(fèi)改革等各項(xiàng)改革全面推進(jìn)，教育、科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域投入不斷加大，地方政府增支壓力巨大的情況下，主體財(cái)源的不斷削弱，將嚴(yán)重影響地方財(cái)政收支平衡。因此，從保證體制的穩(wěn)定性和地方政府公共事務(wù)保障能力考慮，應(yīng)穩(wěn)定中央與地方所得稅分享比例，2003年實(shí)行的“六四”分享，以后不宜再進(jìn)行調(diào)整。

　　4.改革個(gè)人所得稅。建立分類與綜合征收相結(jié)合的稅制模式；擴(kuò)大征稅范圍，除稅法規(guī)定的免稅外，個(gè)人全部收入都應(yīng)納入征稅范圍；規(guī)范稅前各種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；適當(dāng)調(diào)整稅率和減少級(jí)距，宜實(shí)行5級(jí)或6級(jí)超額累進(jìn)稅率，加大對(duì)高收入者的調(diào)控力度。

　　5.開征社會(huì)保障稅。在建立一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會(huì)保障制度體系的同時(shí)，為保證社會(huì)保障的資金來源，應(yīng)開征社會(huì)保障稅。實(shí)行國家、企業(yè)、個(gè)人共同合理分擔(dān)，個(gè)體勞動(dòng)者等由自己負(fù)擔(dān)，計(jì)稅依據(jù)為工資、薪金所得，保持現(xiàn)有的負(fù)擔(dān)水平。

　　6.開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，刺激即期消費(fèi)。通過征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅調(diào)節(jié)個(gè)體財(cái)富存量，進(jìn)而降低人們進(jìn)行儲(chǔ)蓄和積累財(cái)富的預(yù)期，促使人們改變傳統(tǒng)的消費(fèi)觀念，增加即期消費(fèi)；并將所集中的稅收主要用于社會(huì)保障支出，增加低收入階層收入，提高社會(huì)邊際消費(fèi)傾向，從而刺激消費(fèi)需求。

　　7.我國加入WTO會(huì)引起稅源的變化，因此，應(yīng)針對(duì)新稅源設(shè)立新稅種，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。例如，為了建立和發(fā)展我國某些產(chǎn)業(yè)，對(duì)外國的傾銷商品、補(bǔ)貼商品，利用稅收手段予以限制是符合WTO規(guī)定的，因此，我國應(yīng)引入反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等貿(mào)易限制機(jī)制。

　　（作者：夏杰長(zhǎng) 社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所）