有關(guān)企業(yè)所得稅改革的幾點建議

　　從企業(yè)所得稅稅制來看，企業(yè)所得稅是我國稅種中改革呼聲較高，爭議較多的。從實際征管工作來看，企業(yè)所得稅征管難度比較大，征管問題比較多。企業(yè)所得稅征管現(xiàn)存的許多問題都與企業(yè)所得稅稅制落后于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有關(guān)，要解決企業(yè)所得稅現(xiàn)存問題，單從提高征管手段方面入手解決是不切實際的，有的要從改革稅制方面根本解決。而企業(yè)所得稅涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資全過程，必然會導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅制復(fù)雜，不易掌握，所以單從企業(yè)所得稅稅制改革也是不能完全解決的，而要兩方面配合才能更完善地解決。下面就分別從企業(yè)所得稅的征管、稅制及兩者的結(jié)合三個方面談?wù)剬ΜF(xiàn)行企業(yè)所得稅改革的幾點建議及看法。

　　一、企業(yè)所得稅征管方面。

　　從我國規(guī)定2002年1月1日及以后新辦的企業(yè)由國稅部門征管至今，國部部門對企業(yè)所得稅的征管僅只有三年，在三年的實際工作中，國稅部門對企業(yè)所得稅研究與探討的文章不計其數(shù)，一方面反映了企業(yè)所得稅征管存在的問題多，另一方面還反映出企業(yè)所得稅在國稅征管稅種中的地位日益提高。實際工作中，企業(yè)所得稅征管存在的比較突出的問題是：企業(yè)所得稅計算復(fù)雜繁瑣，企業(yè)會計不能正確計算申報應(yīng)納稅額，不能及時報批應(yīng)審批項目；國稅部門企業(yè)所得稅征管才剛剛起步，專業(yè)人才不足，無法滿足越來越多的征管需求；企業(yè)所得稅審批項目比較多，審批過程比較長，給實際操作帶來極大不便。在企業(yè)所得稅征管方面可以加強(qiáng)改進(jìn)的有：

　　1、強(qiáng)調(diào)會計培訓(xùn)。實際工作中，通常情況下征收企業(yè)所得稅采取核定征收方式下的稅負(fù)率一般會高過采取查帳征收方式下的稅負(fù)率，企業(yè)多數(shù)會要求采取查帳征收方式，可是企業(yè)會計不能熟練掌握企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，從征收工作一開始就給企業(yè)所得稅的征管帶來不少麻煩。在企業(yè)所得稅征管辦法中明確規(guī)定企業(yè)會計必須通過國稅部門認(rèn)可的企業(yè)所得稅相關(guān)知識培訓(xùn)，才能實行查帳征收，從源頭上把好企業(yè)計算申報納稅關(guān)，避免錯過須審批扣除項的審批時限，造成不必要的損失與糾紛。

　　2、國稅人才培養(yǎng)。國稅部門企業(yè)所得稅專業(yè)人才太少，人才的培養(yǎng)要放在第一位。國稅部門長期以來負(fù)責(zé)增值稅、消費稅的計算，計算相對簡單，對于涉及會計知識比較全面的企業(yè)所得稅計算不夠熟練。國稅部門經(jīng)過三年來不斷的對工作人員進(jìn)行企業(yè)所得稅專業(yè)知識的培訓(xùn)，積累了一部分人才?？墒?，面對越來越多的新辦企業(yè)，國稅部門所需的企業(yè)所得稅方面的人才缺口也越來越大，無法滿足企業(yè)所得稅在征、管、查、申報等各方面的人才需求?？梢岳镁W(wǎng)上教學(xué)等方式在國稅部門進(jìn)行全員企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)考核及培訓(xùn)，將合格人員記錄在案，在需要時及時補(bǔ)充調(diào)用。

　　3、開發(fā)計算軟件。企業(yè)所得稅的計算與會計利潤相關(guān)，又不完全以會計指標(biāo)作為計算指標(biāo)，扣除項目比較多，計算比較繁瑣，就算企業(yè)無偷、逃、稅款之心，由于對政策理解的不同，正確計算出一年應(yīng)申報的企業(yè)應(yīng)納稅額也非易事，更何況大多數(shù)企業(yè)會計對企業(yè)所得稅政策掌握不熟悉。企業(yè)所得稅的計算再繁瑣，終究要從發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)事項中來。稅務(wù)機(jī)關(guān)要本著將簡便留給納稅人，把繁瑣留給自己的原則，進(jìn)一步確定相對易獲得、比較明確的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，由國稅總局統(tǒng)一開發(fā)出企業(yè)所得稅計算軟件。納稅人只須填出對應(yīng)的各項會計指標(biāo)數(shù)額，就可以自動計算出應(yīng)納稅額，這樣可以一定程度上減少企業(yè)和國稅部門企業(yè)所得稅申報計算上的分歧。

　　4、借力稅務(wù)代理。稅務(wù)代理在可預(yù)見的未來，會充分發(fā)揮納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁作用。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員不僅精通稅法，能及時掌握稅收政策，而且對稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作也十分熟悉，可以幫助納稅人專業(yè)的解決好企業(yè)所得稅的納稅申報及各項審批業(yè)務(wù)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以解決企業(yè)會計素質(zhì)不夠，對企業(yè)所得稅掌握不熟的弊端，又比企業(yè)會計更具有獨立性，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說更可靠更可信。規(guī)范稅務(wù)代理，企業(yè)將企業(yè)所得稅申報業(yè)務(wù)交給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)處理，于自己，于稅務(wù)機(jī)關(guān)都是有益的。

　　二、企業(yè)所得稅稅制方面。

　　從1984年9月國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》到現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)的所得稅制度，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例被各項后來頒布的相關(guān)法律法規(guī)打上了不少補(bǔ)丁，是到了全面修訂的時期。根據(jù)企業(yè)所得稅的立法原則：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭；理順和規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制；兼顧我國實際，向國際稅收慣例靠攏；簡化稅制、提高征管效率。企業(yè)所得稅的改革要進(jìn)一步降低所得稅稅率、規(guī)范稅前列支、稅利分流，繼續(xù)走“低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的路子，增強(qiáng)企業(yè)活力，使企業(yè)真正走向市場，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會。

　　1、立法廣開言路。企業(yè)所得稅稅制改革關(guān)系國計民生，稍有疏忽大則會阻礙國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，小則會影響企業(yè)收入利益。在企業(yè)所得稅法律法規(guī)制定過程中，要廣開言路，利用網(wǎng)站、電視、報刊各大媒介，公開廣泛征求社會各界人士意見和建議；要多方調(diào)查，征集各行業(yè)在執(zhí)行政策過程中的問題，充分吸收合理建議、解決現(xiàn)存問題。民主立法對企業(yè)所得稅法律法規(guī)制定猶為重要，因為不同行業(yè)企業(yè)所得稅的計算中會有不同的特征，而且企業(yè)所得稅扣除項目中扣除限額的比率測定，要在分析不同行業(yè)，不同地區(qū)大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)后才能綜合確定，在實際操作中也會出現(xiàn)各式各樣的特殊問題。只有充分發(fā)揚(yáng)民主精神，利用全社會的聰明才智，秉承高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，通觀全局，不單從稅務(wù)機(jī)關(guān)征管考慮，多為納稅人著想，才能制定出符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，符合構(gòu)建和諧社會需求的企業(yè)所得稅法律法規(guī)。

　　2、統(tǒng)一監(jiān)管機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在企業(yè)所得稅這一稅種由國、地稅兩個部門監(jiān)管，只是過渡時期，在時機(jī)成熟時，可以將企業(yè)所得稅劃歸國稅部門監(jiān)管。目前，多數(shù)地區(qū)都出現(xiàn)過企業(yè)所得稅征管范圍劃分不清，國、地稅部門爭相監(jiān)管的事情。本地區(qū)就發(fā)生過一起，由以前企業(yè)改制后重新辦證登記的企業(yè)，國、地稅部門爭相監(jiān)管，企業(yè)也處于兩難境地，給稅務(wù)機(jī)關(guān)整體形象造成不良影響。國、地稅兩個部門不同的測評標(biāo)準(zhǔn)，對相類似企業(yè)在不同機(jī)構(gòu)征管下的核定稅額有一定差距，這影響到國家行政機(jī)關(guān)執(zhí)法的確定性和嚴(yán)肅性，對建立公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不利。所以，分機(jī)構(gòu)監(jiān)管的過渡時期要盡量縮短。

　　3、公平競爭環(huán)境。在國外，企業(yè)所得稅通行的做法是不論本國企業(yè)還是外國企業(yè)，只要在本國稅收管轄范圍都按統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法征稅。我國統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的呼聲已有三、四年了，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅目前可能出現(xiàn)的問題是，或者會大幅度減少來自國內(nèi)企業(yè)的所得稅收入，或者是影響我國對外開放政策的穩(wěn)定性和延緩性。但“三資”企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等企業(yè)長期得到稅收優(yōu)惠，在一定程度上是對內(nèi)資企業(yè)、其它地區(qū)企業(yè)的歧視，違反了WTO國民待遇原則。在當(dāng)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對外資企業(yè)和沿海企業(yè)的稅收優(yōu)惠起到了吸引外資等政策導(dǎo)向作用。現(xiàn)在面臨的問題是沿海與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距不斷擴(kuò)大，中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到抑制，整體社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不和諧，而外商對中國的投資正處熱潮，對環(huán)境破壞比較大的一些投資也同樣享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅稅制改革要創(chuàng)造一個公平公正的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一各地企業(yè)稅率。

　　4、革新政策導(dǎo)向。目前的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條款很多、很雜，對地區(qū)性企業(yè)稅收優(yōu)惠較多，對行業(yè)性稅收優(yōu)惠也多，對弱勢群體的優(yōu)惠也多。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)所得稅依然要發(fā)揮其強(qiáng)大的國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能，根據(jù)新的政策經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，走構(gòu)建和諧社會之路，減少地區(qū)性企業(yè)稅收優(yōu)惠或增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收優(yōu)惠，增加對高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)境保護(hù)企業(yè)等鼓勵行業(yè)的稅收優(yōu)惠，減少對個別特殊企業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加對新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠；減少永久性稅收優(yōu)惠，增加限期性稅收優(yōu)惠。低稅負(fù)能促使稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間形成良性循環(huán)，國家不僅不會因此減少稅款收入，還會從經(jīng)濟(jì)增長中獲益。企業(yè)所得稅要從整體上降低稅率，嚴(yán)格征管，促進(jìn)誠信納稅。

　　5、適當(dāng)簡化計算。在我國現(xiàn)行稅種中，企業(yè)所得稅的計算是比較繁雜的，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面。制定企業(yè)所得稅稅制時，考慮到由于財務(wù)會計計帳方法的不同，企業(yè)的帳面所得是個可以調(diào)整的數(shù)額，為了更真實、更公平地獲得應(yīng)納稅所得額，規(guī)定了一系列對會計利潤調(diào)整的要求。隨著經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營方式的多樣化，計算應(yīng)納稅額面臨的會計指標(biāo)調(diào)整也更加復(fù)雜。有些扣除項目規(guī)定不明確、比較繁雜，不易實際操作。例如，在企業(yè)所得稅扣除項目中有業(yè)務(wù)宣傳費，而在納稅申報表中卻沒有單列此欄；對業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、總機(jī)構(gòu)管理費的扣除限額計算基數(shù)均為收入，卻又不盡相同，分別為銷售凈收入、銷售收入、銷售收入、總收入；再如，企業(yè)若不具實提供職工數(shù)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，工資扣除限額的規(guī)定就無法起到限制作用。不同行業(yè)有不同的經(jīng)費支出特點，而適應(yīng)相同的扣除項目及扣除比率有些不切實際，給執(zhí)行帶來一定困難。所以說，計算指標(biāo)的簡化明確是符合國家稅收需求、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的簡化明了，不是絕對簡化；是對單個納稅人來說個體上的簡化，不是對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說整體上不切實際的簡化；是抓住重點項目細(xì)致詳盡，對非重點項目簡化合并。在企業(yè)所得稅計算簡化上可以采取的措施有待進(jìn)一步探討，例如，在99年王文鼎、岳樹民就提出對企業(yè)發(fā)放的工資據(jù)實列支，由個人所得稅調(diào)節(jié)的建議；再如，可以制定出所有行業(yè)的總體扣除規(guī)則，再細(xì)分行業(yè)明確扣除方案。總之要保證，企業(yè)所得稅的稅負(fù)合理性及計算簡明性，才有納稅人依法誠信納稅的前提。

　　三、企業(yè)所得稅征管與稅制改革的結(jié)合。

　　目前，企業(yè)所得稅征管中存在的問題與現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展有很大關(guān)系。在還未制定新的企業(yè)所得稅稅法之際，要加強(qiáng)稅收征管，加強(qiáng)稅制改革研究，強(qiáng)化兩者結(jié)合發(fā)展，相輔相成，讓稅制改革為提高征管水平輔路，提高征管水平為稅制改革服務(wù)。

　　1、征管的方法改進(jìn)利于稅制的合理細(xì)化。在企業(yè)所得稅稅制的制定中，會考慮實際操作中的可執(zhí)行度。企業(yè)所得稅征管方法的改進(jìn)，管理水平的提高，表現(xiàn)在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)精通企業(yè)所得稅的人才不斷積累增多，企業(yè)所得稅計算軟件的開發(fā)利用，稅務(wù)代理的普及化上。這些都會給企業(yè)所得稅稅制的合理細(xì)化提供強(qiáng)有力的支持。企業(yè)所得稅稅種本身決定了企業(yè)所得稅不能絕對簡化，只能合理適當(dāng)簡化，并且隨著經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)營方式的多樣化，還會進(jìn)一步細(xì)化。如果企業(yè)所得稅征管質(zhì)量持續(xù)低下，企業(yè)所得稅的稅制改革趨向過于簡單，不能合理設(shè)計企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不能充分發(fā)揮企業(yè)所得稅極強(qiáng)的國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能。目前是加強(qiáng)對企業(yè)所得稅征管方法研究，提高管理水平的重要時期，從實際征管中提出對企業(yè)所得稅稅制改革的要求，使新的企業(yè)所得稅法律法規(guī)有更大的設(shè)計空間，更結(jié)合實際，更合理。

　　2、稅制的改革簡化促進(jìn)征管的簡易執(zhí)行?，F(xiàn)在企業(yè)所得稅征管中不易于執(zhí)行的一些方面，根本在于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算比較復(fù)雜，規(guī)定的扣除項目比較多，特殊優(yōu)惠比較多，審批項目比較多。從企業(yè)所得稅稅制改革入手，統(tǒng)一監(jiān)管機(jī)構(gòu)，適當(dāng)簡化計算，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，減少地區(qū)性稅收優(yōu)惠，都會使企業(yè)所得稅的征管工作更簡易執(zhí)行，更容易制度化、程序化、更規(guī)范?，F(xiàn)在企業(yè)所得稅稅制的復(fù)雜，很大程度上限制了懂企業(yè)所得稅，會企業(yè)所得稅的人員增多。一項法律法規(guī)的施實很大程度上在于它的知識普及，公眾對它的認(rèn)同了解。新的企業(yè)所得稅稅制各項條款規(guī)定如果簡單易懂，扣除項目范圍明確，可以促進(jìn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)專業(yè)人才的增多，從源頭上，根本解決現(xiàn)在還未規(guī)范的企業(yè)所得稅征管，減少許多無意中違法的人為因素的問題。加強(qiáng)對企業(yè)所得稅稅制改革的研究，解決好目前征管中出現(xiàn)的一些實際問題，為企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量提高鋪一條平坦大道。