代理業(yè)納稅何時(shí)才能理清
筆者從北京市西城區(qū)地稅局獲悉,雖然近幾年北京代理業(yè)發(fā)展十分迅猛,相關(guān)稅收也取得了較大幅度增長(zhǎng),如該區(qū)內(nèi)從事代理業(yè)務(wù)的200多家企業(yè)去年繳納的營(yíng)業(yè)稅高達(dá)6810萬(wàn)元,比1999年增長(zhǎng)了2000多萬(wàn)元,增幅達(dá)41%,但由于代理業(yè)的特殊性,從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)在繳稅過(guò)程中仍存在一些突出問(wèn)題。
首先,從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)常不在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,這些企業(yè)在收到委托方支付的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)是它的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,須在當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅。但有些從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的方式是收取款項(xiàng)時(shí)先記入往來(lái)科目,在支付相關(guān)費(fèi)用后再結(jié)轉(zhuǎn)收入科目,以致造成其在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)才計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,使稅款不能及時(shí)上繳。
其次,代理業(yè)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額不易確定。西城區(qū)地稅局在調(diào)研中發(fā)現(xiàn),代理業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅方面存在的一個(gè)主要問(wèn)題,就是應(yīng)該全額納稅還是差額納稅??紤]到代理業(yè)的特殊性,北京市地稅局(京地稅營(yíng)[1995]318號(hào))文件對(duì)代理業(yè)納稅作了規(guī)定,“凡從事現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定范圍內(nèi)服務(wù)業(yè)稅目的代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者,可以向委托方收取全部收入減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出后的余額為其營(yíng)業(yè)額,據(jù)以計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。除此之外,這類代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者自身發(fā)生的任何經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,均不得沖減其應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額”。但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn),所謂“支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出”與“自身發(fā)生的任何經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”不僅很難區(qū)分,而且“最終完成委托事項(xiàng)者”是否包括委托事項(xiàng)的最終指向者、受益者等在文件中也未作出明確規(guī)定。
為此,稅務(wù)部門只能這樣認(rèn)定:代理企業(yè)向其他完成委托事項(xiàng)者支付費(fèi)用,如果收款方將發(fā)票開(kāi)具給委托方的,那么這筆支出可以從代理企業(yè)的收入中扣除;如收款方將發(fā)票開(kāi)具給代理企業(yè),則視為是代理企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,不得沖減營(yíng)業(yè)額。一些代理企業(yè)向筆者反映,這種認(rèn)定方法使其稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。舉例來(lái)說(shuō),目前從事代理訂房業(yè)務(wù)的中介公司取得的手續(xù)費(fèi)收入一般只占其收入總額的3%~4%,由于其向酒店支付房費(fèi)時(shí),酒店將票據(jù)開(kāi)具給中介公司,而不是開(kāi)具給客戶,所以中介公司應(yīng)按收入全額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅,這樣算起來(lái),中介公司每做一筆生意,反而要賠掉1%。
對(duì)代理業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率,一些從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)也有不同意見(jiàn)。如正在開(kāi)始實(shí)施的北京市政交通“一卡通”工程建設(shè),用戶在使用IC卡乘車后,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)把信息匯集到代理公司,公司再根據(jù)收到的信息把各公交公司應(yīng)得的票款通過(guò)銀行劃出,并按票款的一定比例作為公司的代理收入。
在代理公司看來(lái),其取得的收入應(yīng)與各公交公司一樣按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;但稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為,其從事的業(yè)務(wù)屬于一種新型的代理業(yè)務(wù),應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中“代理業(yè)”子目5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。另外在代理業(yè)如何開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題上有些規(guī)定也不明確。代理業(yè)由于其特殊性,在收取款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)也與其他企業(yè)有所不同,這方面主要分兩種情況:一種是收款時(shí)全額開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票;另一種為收款時(shí)先全額開(kāi)具資金往來(lái)發(fā)票,最后結(jié)算時(shí)開(kāi)具結(jié)算發(fā)票,即服務(wù)業(yè)發(fā)票。由于代理業(yè)沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)制度,所以代理企業(yè)采用的會(huì)計(jì)制度多不統(tǒng)一,多數(shù)企業(yè)采用旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,少數(shù)企業(yè)采用的是其代理業(yè)務(wù)所屬行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,如商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,這也給稅收征管增加了一定難度。
有關(guān)專家指出,為了規(guī)范代理業(yè)的納稅行為,一方面應(yīng)盡快出臺(tái)代理業(yè)專門會(huì)計(jì)制度,從稅收政策上明確代理業(yè)收入的征稅及扣除范圍;另一方面,可以考慮設(shè)計(jì)代理業(yè)專用發(fā)票,比如將其實(shí)際取得的報(bào)酬和代收代付費(fèi)用開(kāi)具在同一張發(fā)票上,分項(xiàng)填寫。這樣,代理企業(yè)實(shí)際取得的報(bào)酬是多少,應(yīng)向第三方支付的費(fèi)用一目了然,這樣有助于對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行判定。
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