增值稅理論空間影響執(zhí)法合理性的思考

    稅收制度與稅收?qǐng)?zhí)法是稅收領(lǐng)域中的兩個(gè)基本范疇，有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。1994年建立的新稅制，經(jīng)過10年的實(shí)踐表明是非常成功的，但是隨著政治、經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，稅制理論空間帶來稅收?qǐng)?zhí)法越來越多的難題，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅的不平等性及企業(yè)所得稅本身的政策空間，個(gè)人所得稅的缺陷等等，既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法難度，又造成了大量的稅收流失，現(xiàn)就增值稅存在的理論空間影響執(zhí)法問題進(jìn)行探討。

    一、增值稅理論空間的實(shí)踐表現(xiàn)

    1、我國(guó)的增值稅制度對(duì)小規(guī)模納稅人采取按銷售額乘以征收率的征收辦法，導(dǎo)致了小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間稅負(fù)的不公平性，新征管法規(guī)定所有納稅人都要設(shè)置帳簿，根據(jù)合法有效憑證記帳，進(jìn)行核算，而大多數(shù)小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重，這部分納稅人不敢建帳、不敢建真帳，從而使推行建帳的工作難度加大。

    2、中國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要有三大類：一是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；二是以社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，內(nèi)容龐雜，過多的稅收優(yōu)惠，給執(zhí)法造成難度。

    3、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅率過低，而交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票可以按高于所交營(yíng)業(yè)稅稅金的數(shù)額在增值稅環(huán)節(jié)抵扣，給少數(shù)納稅人提供避稅、偷逃稅的機(jī)會(huì)。

    4、對(duì)往年已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，如當(dāng)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于第一次達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)年份的次年的一月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人的正式認(rèn)定，如不認(rèn)定，按適用稅率征稅，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，政策規(guī)定雖說嚴(yán)格，但在兩類納稅人轉(zhuǎn)換時(shí)，時(shí)常出現(xiàn)征管空檔。

    5、對(duì)個(gè)人月貨物銷售額在600元-2000元以下的，月應(yīng)稅勞務(wù)銷售額在200元-800元以下的，按次（日）納稅方式下每次（日）銷售額在50元-80元以下的，不征增值稅；部分經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)相應(yīng)定為5000元，3000元及200元以下的不征增值稅。起征點(diǎn)的規(guī)定，使部分納稅人有了偷逃稅的機(jī)會(huì)。

    二、影響執(zhí)法合理性原因淺析

    1、兩類納稅人的劃分，造成稅負(fù)差距。表面上看，小規(guī)模納稅人征收率較低（6%和4%），稅負(fù)較輕，但由于一般納稅人是按增值額征稅，名義稅率雖然較多，但實(shí)際稅負(fù)較低。據(jù)測(cè)算，工業(yè)企業(yè)一般納稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4%左右，商業(yè)企業(yè)一般納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)率理論上應(yīng)為2.5%-3.4%，而統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)近幾年商業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不足1%.兩類納稅人稅負(fù)的明顯差距，有諸多負(fù)面影響，一是造成大多數(shù)小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；二是影響了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)濟(jì)交往；三是迫使部分小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，不建帳或者不建真帳，從而偷逃國(guó)家稅款。特別是占總納稅戶絕大多數(shù)的小規(guī)模商業(yè)戶，既批發(fā)也零售，綜合毛利率一般在5%-10%之間，如征了4%增值稅，再加上所得稅城建稅、教育附加、工商管理、市容衛(wèi)生，聯(lián)防費(fèi)、房租費(fèi)等多達(dá)十幾種甚至幾十種稅費(fèi)，肯定處于虧損邊緣，談不上養(yǎng)家糊口，如果大家都來規(guī)范執(zhí)法，勢(shì)必讓其經(jīng)營(yíng)不下去，從而增加了社會(huì)不安定因素。

    2、稅收優(yōu)惠存在范圍過寬，規(guī)模過大及諸多的政策缺陷。從人們的稅收觀念看，幾乎所有的組織特別是個(gè)人在思考稅收問題時(shí)，首先都不是去了解其應(yīng)負(fù)的納稅義務(wù)，而是去了解怎樣獲得稅收免除或納稅越少越好。于是乎，出現(xiàn)了集體、軍工企業(yè)，出現(xiàn)了假福利、假校辦，假合資企業(yè)等等，千奇百怪，不一而足。就是那些真正享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，也存在弄虛作假，如在“四殘”從員比例上、殘疾人員的認(rèn)定及年檢上，也有不少納稅人鉆空子。

    3、目前交通運(yùn)輸業(yè)，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率都為3%，而開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于是出現(xiàn)了多開運(yùn)費(fèi)發(fā)票的事，或者在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，把應(yīng)征增值稅的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)讓部分出去交營(yíng)業(yè)稅，以達(dá)到少交稅款的目的。這方面情況還很難鑒別，筆者所在分局有1戶，名為某建筑安裝公司，其實(shí)做著霓虹燈加工、安裝、修理業(yè)務(wù)，其混合銷售行為長(zhǎng)期只交營(yíng)業(yè)稅。后經(jīng)人舉報(bào)后，才受到查處。

    4、小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)貨發(fā)票不開具，而在認(rèn)定之后再大量開具進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，或者前期多做銷售，認(rèn)定后少做銷售，以至于出現(xiàn)認(rèn)定初期無稅交或稅額較小的情況。與此同時(shí)，在一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)類似的情況。

    5、起征點(diǎn)的提高，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)弱勢(shì)群體的照顧，但是也引發(fā)了許多問題。例如，在一個(gè)集鎮(zhèn)或一條街道甚而是相鄰的兩個(gè)納稅戶中，可能有一個(gè)業(yè)務(wù)好一些，一個(gè)稍差一些，這樣一個(gè)達(dá)到起征點(diǎn)而另一個(gè)達(dá)不到起征點(diǎn)，勢(shì)必引發(fā)相互之間的攀比。再加上，由于大多數(shù)個(gè)體工商戶不建帳或建帳不真實(shí)，起征點(diǎn)的規(guī)定便增加了人為因素，大家都想往上靠，這樣既增加了征管難度，又引起稅收流失。

    三、對(duì)策初探

    1、鍛造一支作風(fēng)優(yōu)良，業(yè)務(wù)嫻熟的稅務(wù)執(zhí)法干部隊(duì)伍，吃透各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，盡量縮小稅收理論空間，用活稅收政策，同時(shí)加強(qiáng)理論研究，不斷地改進(jìn)和完善征管手段、工作流程，利用先進(jìn)的管理技術(shù)來彌補(bǔ)這個(gè)空檔，充分發(fā)揮人力資源的效能。

    2、稅收的主要職能是取得財(cái)政收入，保證政府提供公共物品的社會(huì)需要。在中國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)盡量縮小，直至取消這部分稅收優(yōu)惠，如扶持民政福利企業(yè)等就可通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的形式予以解決解決。

    3、增值稅建立的初衷是稅收中性原則，即對(duì)增值額課稅，為了體現(xiàn)公平，不同商品和勞務(wù)之間的增值稅稅率應(yīng)盡可能地保持一致。因此，增值稅征收應(yīng)比照所得稅的辦法，針對(duì)不同的行業(yè)，規(guī)定不同的增值率，再對(duì)增值額按統(tǒng)一適用稅率進(jìn)行征收，這樣使納稅人的稅負(fù)水平比較公平合理。

    4、擴(kuò)大增值稅的征收范圍。現(xiàn)行增值稅是用銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅來征收的，把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)排除在增值稅外，從而使增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，應(yīng)把這些行業(yè)納入增值稅的征管范圍。（六合區(qū)局　 任家斌）