中國稅收優(yōu)惠政策及其應用——營業(yè)稅（1）
一、營業(yè)稅的起征點
1.納稅人的營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點，免征營業(yè)稅。
2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第八條所稱營業(yè)稅起征點適用范圍限于個人。
3.條例第一條所稱的個人，是指個體工商戶及其有經(jīng)營行為的個人。
4.營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：
按期納稅的起征點為營業(yè)額200－800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。
納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。
本細則所稱“以上”“以下”，均含本數(shù)或本級。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
二、不征收營業(yè)稅的項目
?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)
1.內(nèi)部施工隊伍承擔建筑安裝工程
如果此類施工隊伍屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）
的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應當征收營業(yè)稅。
如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務應當征收營業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務是否應當征收營業(yè)稅，則要看其與本單位是否結算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝工程業(yè)務，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》
1995年4月17日國稅函發(fā)［1995］156號
2.外商獨資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設
對外商獨資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設，應當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇諜C關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅；對最終轉(zhuǎn)讓時未作結算的住宅區(qū)配套公共設施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》
1995年10月10日國稅函發(fā)［1995］549號
3.建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包人或轉(zhuǎn)包人，其應納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》
1997年4月8日國稅函發(fā)［1997］186號
?。ǘ┙鹑诒ｋU業(yè)
1.人民銀行貸款業(yè)務
營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅。對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅，是指人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于人民銀行貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》
1994年4月30日國稅發(fā)［1994］088號
2.存款或購入金融商品行為
存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》
1993年12月27日國稅發(fā)［1993］149號
3.金融機構往來業(yè)務
對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。
金融機構往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務。
財政部國家稅務總局《關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》
1995年8月11日財稅字［1995］79號
4.貨物期貨
貨物期貨不征收營業(yè)稅。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
5.非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨業(yè)務
非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
6.金融機構從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務
金融機構從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構往來，暫不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
7.外資金融機構間同業(yè)往來
外資金融機構間人民幣同業(yè)往來暫不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外資金融機構若干營業(yè)稅政策問題的通知》
2000年7月28日國稅發(fā)［2000］135號
8.金融機構的出納長款收入
對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
9.郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》關于“存款行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行（或其他非金融機構）取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于郵政匯兌資金利息收入征收營業(yè)稅問題的批復》
1996年11月6日國稅函［1996］635號
10.外國企業(yè)從我國取得的利息收入
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入、不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》
1997年3月14日國稅發(fā)［1997］35號
11.分保業(yè)務
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
12.中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務
為支持我國機電產(chǎn)品出口，中國人民保險公司受國家委托辦理出口信用保險業(yè)務。
目前，中國人民保險公司開辦進出口信用保險，具體業(yè)務分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險，短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務、技術等出口的信用保險。
據(jù)此，中國人民保險公司開辦的出口信用保險業(yè)務與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險機構為出口貨物提供保險”性質(zhì)相同。
中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不作為境內(nèi)提供保險，并非應稅勞務，不征營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》
1994年4月14日財稅字［1994］15號
13.中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務
經(jīng)《國務院關于組建中國進出口銀行的通知》（國發(fā)［1994］20號）的批準，中國進出口銀行也可辦理出口信用保險業(yè)務。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條和財政部、國家稅務總局《關于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》［（94）財稅字第015號］的規(guī)定，對中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不作為境內(nèi)提供保險，為非應納稅勞務，不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》1996年1月15日財稅字［1996］2號
14.企業(yè)主管部門或企業(yè)集團核心企業(yè)向下屬單位收取的利息
為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。
統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》
2000年2月1日財稅字［2000］7號
1.納稅人的營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點，免征營業(yè)稅。
2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第八條所稱營業(yè)稅起征點適用范圍限于個人。
3.條例第一條所稱的個人，是指個體工商戶及其有經(jīng)營行為的個人。
4.營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：
按期納稅的起征點為營業(yè)額200－800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。
納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。
本細則所稱“以上”“以下”，均含本數(shù)或本級。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
二、不征收營業(yè)稅的項目
?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)
1.內(nèi)部施工隊伍承擔建筑安裝工程
如果此類施工隊伍屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）
的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應當征收營業(yè)稅。
如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務應當征收營業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務是否應當征收營業(yè)稅，則要看其與本單位是否結算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝工程業(yè)務，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》
1995年4月17日國稅函發(fā)［1995］156號
2.外商獨資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設
對外商獨資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設，應當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇諜C關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅；對最終轉(zhuǎn)讓時未作結算的住宅區(qū)配套公共設施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》
1995年10月10日國稅函發(fā)［1995］549號
3.建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包人或轉(zhuǎn)包人，其應納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》
1997年4月8日國稅函發(fā)［1997］186號
?。ǘ┙鹑诒ｋU業(yè)
1.人民銀行貸款業(yè)務
營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅。對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅，是指人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于人民銀行貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》
1994年4月30日國稅發(fā)［1994］088號
2.存款或購入金融商品行為
存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》
1993年12月27日國稅發(fā)［1993］149號
3.金融機構往來業(yè)務
對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。
金融機構往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務。
財政部國家稅務總局《關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》
1995年8月11日財稅字［1995］79號
4.貨物期貨
貨物期貨不征收營業(yè)稅。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
5.非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨業(yè)務
非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
財政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》
1993年12月25日財法字［1993］40號
6.金融機構從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務
金融機構從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構往來，暫不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
7.外資金融機構間同業(yè)往來
外資金融機構間人民幣同業(yè)往來暫不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外資金融機構若干營業(yè)稅政策問題的通知》
2000年7月28日國稅發(fā)［2000］135號
8.金融機構的出納長款收入
對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
9.郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》關于“存款行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行（或其他非金融機構）取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于郵政匯兌資金利息收入征收營業(yè)稅問題的批復》
1996年11月6日國稅函［1996］635號
10.外國企業(yè)從我國取得的利息收入
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入、不征收營業(yè)稅。
國家稅務總局《關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》
1997年3月14日國稅發(fā)［1997］35號
11.分保業(yè)務
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》
1997年3月14日財稅字［1997］45號
12.中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務
為支持我國機電產(chǎn)品出口，中國人民保險公司受國家委托辦理出口信用保險業(yè)務。
目前，中國人民保險公司開辦進出口信用保險，具體業(yè)務分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險，短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務、技術等出口的信用保險。
據(jù)此，中國人民保險公司開辦的出口信用保險業(yè)務與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險機構為出口貨物提供保險”性質(zhì)相同。
中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不作為境內(nèi)提供保險，并非應稅勞務，不征營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》
1994年4月14日財稅字［1994］15號
13.中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務
經(jīng)《國務院關于組建中國進出口銀行的通知》（國發(fā)［1994］20號）的批準，中國進出口銀行也可辦理出口信用保險業(yè)務。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條和財政部、國家稅務總局《關于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》［（94）財稅字第015號］的規(guī)定，對中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不作為境內(nèi)提供保險，為非應納稅勞務，不征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》1996年1月15日財稅字［1996］2號
14.企業(yè)主管部門或企業(yè)集團核心企業(yè)向下屬單位收取的利息
為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。
統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
財政部國家稅務總局《關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》
2000年2月1日財稅字［2000］7號
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