酒廠從低適用稅率偷稅案

　　一、案情

　　N區(qū)國(guó)稅局稽查局于1998年6月對(duì)S縣酒廠1997年1月至1998年5月的納稅情況進(jìn)行了檢查。

　?。ㄒ唬z查方法

　　稅務(wù)稽查人員主要檢查了增值稅、消費(fèi)稅的納稅情況，審核了企業(yè)的全部會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及有關(guān)資料，并針對(duì)制酒企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)該企業(yè)各類酒的消費(fèi)稅稅率的適用和原料購(gòu)進(jìn)，即直接向農(nóng)民收購(gòu)糧食和輔料等情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查，通過(guò)對(duì)企業(yè)全年酒的產(chǎn)量、平均出成率、糧食購(gòu)進(jìn)量、糧食耗用量等指標(biāo)的估算對(duì)比，對(duì)銷貨單位及個(gè)人的外部取證調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問(wèn)題。

　?。ǘ┲饕`法事實(shí)

　　1.取得不符合規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票44份、運(yùn)輸發(fā)票（項(xiàng)目填寫不全、無(wú)法劃分運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)）48份、增值稅專用發(fā)票（貨物名稱不詳，又無(wú)加蓋銷貨方財(cái)務(wù)專用章的銷貨清單明細(xì)）2份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額104981.26元。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］057號(hào)）和《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)）的規(guī)定，對(duì)該廠取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票不予抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出104981.26元。

　　2.該廠外購(gòu)材料發(fā)生非正常損失81451.20元，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13846.36元；將外購(gòu)材料用于建造固定資產(chǎn)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1167.59元。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條，對(duì)該廠外購(gòu)材料發(fā)生非正常損失和外購(gòu)材料用于建造固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出15013.95元。

　　3.該廠向外單位銷售材料未計(jì)銷售，金額189488.19元，稅金32213.00元；對(duì)外銷售已使用過(guò)的小汽車未計(jì)銷售，金額5471.70元，稅金328.30元。

　　依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策的規(guī)定通知》（財(cái)稅字［1994］026號(hào)）的規(guī)定，對(duì)該廠對(duì)外銷售材料、對(duì)外銷售已使用過(guò)的小汽車，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅32541.30元。

　　4.該廠用產(chǎn)品償還債務(wù)，作借“營(yíng)業(yè)外支出”，貸“產(chǎn)成品”，未計(jì)銷售6579.98元，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額1118.6元，未計(jì)提消費(fèi)稅657.99元；因計(jì)算錯(cuò)誤少計(jì)銷售98994.36元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額16829.04元，少計(jì)提消費(fèi)稅9899.44元。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，對(duì)該廠用自產(chǎn)酒償還債務(wù)和因計(jì)算錯(cuò)誤，未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17949.64元，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅10557.43元。

　　5.適用消費(fèi)稅稅率有誤，高稅率酒按低稅率計(jì)算，涉及金額3115869.71元，少計(jì)消費(fèi)稅435142.98元。

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)），對(duì)該企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入其他材料配制的酒，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率征稅，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅435142.98元。

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　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第四十條規(guī)定，該廠的行為已構(gòu)成偷稅。該稽查局作出了補(bǔ)繳增值稅170484.15元、消費(fèi)稅445700.41元，并罰款616184.56元的處理?，F(xiàn)已全部清繳入庫(kù)，同時(shí)作了調(diào)賬處理。

　　二、分析

　　1.企業(yè)取得的發(fā)票是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后方可抵扣的，對(duì)企業(yè)取得的明顯錯(cuò)誤的，仍給予蓋章抵扣，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核環(huán)節(jié)中有不認(rèn)真、把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類企業(yè)管理偏松，稽查檢查的深度、力度不夠，在稅率適用問(wèn)題上未作深入細(xì)致的實(shí)地考察，僅就企業(yè)提供的適用稅率進(jìn)行檢查，給企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

　　3.企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收政策理解的深度不夠，在理解上存在偏差或故意從低適用稅率達(dá)到少繳稅款的目的也是原因之一。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的宣傳力度，有針對(duì)性的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員、法人代表的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高納稅人依法納稅的意識(shí)。