哪些憑證可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

　　哪些憑證允許用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？這一問題看似簡(jiǎn)單，但由于涉及的抵扣憑證種類較多，有關(guān)文件規(guī)定從1994年稅制改革以來做過多次修改。因此，要全面準(zhǔn)確地了解這方面的規(guī)定不是一件容易的事情。在此，筆者將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了以下總結(jié)。

　　一、增值稅專用發(fā)票《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額”。

　　二、海關(guān)完稅憑證根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，“從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額”準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕32號(hào)）的規(guī)定，對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　三、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開具或取得的抵扣憑證

　　納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以憑自行開具的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款來抵扣；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款來抵扣增值稅。

　　1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證對(duì)于納稅人憑自行開具的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款來抵扣增值稅的情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)）作出了規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款?！?/p>

　　2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)）規(guī)定：“對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

　　四、購(gòu)進(jìn)廢舊物資開具或取得的抵扣憑證

　　從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人可以憑自行開具的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額抵扣增值稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可以憑回收單位開具的普通發(fā)票上注明的金額來抵扣增值稅。相關(guān)文件依據(jù)如下：

　　1.廢舊物資收購(gòu)憑證《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第012號(hào)）規(guī)定：“從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。”

　　2.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的普通發(fā)票《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號(hào)）規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

　　五、貨物運(yùn)輸發(fā)票

　　1.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定：“一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c之前《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第012號(hào)）“對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用”準(zhǔn)予扣除的規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）“增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用”準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定相比較，可以發(fā)現(xiàn)憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的范圍是在逐步放寬的。

　　2.關(guān)于允許抵扣的運(yùn)輸發(fā)票種類的相關(guān)規(guī)定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）對(duì)于允許抵扣的運(yùn)輸發(fā)票種類作出了基本規(guī)定：“準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票?！?/p>

　　允許抵扣的運(yùn)輸發(fā)票可以是由“自開票納稅人”開具的，也可以是由“代開票納稅人”開具的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕121號(hào)）對(duì)“自開票納稅人”和“代開票納稅人”解釋如下：“自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地稅局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人?！薄按_票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位和個(gè)人。”以上所稱代開票單位是指主管地稅局。經(jīng)省級(jí)地稅局批準(zhǔn)也可以委托中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

　　為了加強(qiáng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收管理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕557號(hào)）作出了規(guī)定：“從2004年7月1日起，統(tǒng)一使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?！彼?，在向提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，必須取得公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票才可以抵扣。

　　對(duì)于一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣的問題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）已給予明確，不得憑此兩種發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。