出口貨物退（免）稅的檢查
一、基本規(guī)定
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和賬務(wù)，如對(duì)某項(xiàng)出口貨物發(fā)生疑問，則可對(duì)該項(xiàng)出口貨物的經(jīng)營情況進(jìn)行全面檢查（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
二、出口貨物退（免）稅的檢查
出口貨物退（免）稅檢查是主管出口貨物退（免）稅檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和出口貨物退（免）稅管理制度對(duì)出口貨物退（免）稅情況所進(jìn)行的一種檢查。從工作內(nèi)容和廣義上看，出口貨物退（免）稅的檢查也應(yīng)包括對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅工作方面的檢查。從檢查的工作類型看，出口貨物退（免）稅檢查可分為日常檢查、定期檢查和專案檢查三種。其中，日常檢查是主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物征、免、抵、退情況的日常審核，主要對(duì)出口貨物退（免）稅憑證資料的人工審核和計(jì)算機(jī)的電子審核；定期檢查是主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署和下達(dá)的檢查任務(wù)，定期地對(duì)出口貨物退（免）稅情況所進(jìn)行的一種檢查，如一年一度的進(jìn)出口稅收檢查，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅情況的檢查和上級(jí)檢查機(jī)關(guān)對(duì)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅工作方面的檢查；專案檢查是主管出口貨物退（免）稅專案檢查機(jī)關(guān)或臨時(shí)組建的專案檢查組對(duì)出口貨物退（免）稅重大案件的檢查。出口貨物退（免）稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)日常事務(wù)性工作，是主管出口貨物退（免）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管理工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容，對(duì)維護(hù)國家利益和企業(yè)權(quán)益有著十分重要的意義。
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內(nèi)容和方法
1.日常檢查
（1）外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅資格的檢查外貿(mào)出口企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅登記或申請(qǐng)辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，通過鑒別、核對(duì)等方法對(duì)其提交的稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批文等和辦理出口退稅申報(bào)的辦稅員的身份證明進(jìn)行檢查，檢查憑證的合法性和身份的真實(shí)性。
?。?）出口貨物退（免）稅申報(bào)憑證資料的檢查
申報(bào)憑證資料的檢查內(nèi)容：
通過觀察等方法檢查外貿(mào)出口企業(yè)提交的退（免）稅憑證資料的裝訂是否規(guī)范；
通過核對(duì)等方法檢查其憑證資料是否齊全；
通過核對(duì)和計(jì)算分析等方法，檢查其填寫或打印的表格內(nèi)容是否齊全，其中的信息是否準(zhǔn)確，表與表、表與所附的憑證、證與證之間的邏輯關(guān)系是否正確；
通過計(jì)算機(jī)對(duì)單證信息進(jìn)行電子對(duì)審，檢查其憑證資料的有關(guān)信息是否與電子信息一致，檢測(cè)其憑證資料及內(nèi)容的真實(shí)性，退稅率及計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性；
是否做了賬務(wù)處理，賬務(wù)處理是否規(guī)范正確；
其他需要檢查的內(nèi)容。
（3）出口退稅稅款退庫的檢查
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在打印收入退還書時(shí)，通過核對(duì)、觀察、鑒定等方法審查退稅申報(bào)表和收入退還書上經(jīng)辦人員的簽字、簽章、日期是否齊全，簽字及印章是否真實(shí)，稅款辦理了退庫后有無對(duì)稅款比銷，多退是否返納、少退是否補(bǔ)足，其手續(xù)是否齊全嚴(yán)格等。
2.定期檢查
（1）定期檢查對(duì)象的確定
一般地，出口貨物退（免）稅定期檢查的對(duì)象除了上級(jí)檢查文件規(guī)定的外，下列地區(qū)可作為定期檢查的重點(diǎn)地區(qū)：
騙稅案件多發(fā)地區(qū)；
當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的退（免）稅和創(chuàng)匯指標(biāo)與歷年同朗相比波動(dòng)較大的地區(qū)；
以前檢查發(fā)現(xiàn)問題較多的地區(qū)。
上述地區(qū)的下列外貿(mào)出口企業(yè)可列為檢查的對(duì)象：
以前檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的企業(yè)；
重大騙稅案件涉及到的企業(yè)；
購進(jìn)、加工或出口的產(chǎn)品較為敏感的企業(yè)；
出口退（免）稅和創(chuàng)匯指標(biāo)較大的企業(yè)；
按出口企業(yè)出口貨物退（免）稅分類管理辦法被確定為C類、D類企業(yè)尤其是D類企業(yè)。
另外，為全面了解出口貨物退（免）稅政策對(duì)出口企業(yè)的影響和檢查出口退稅政策的總體執(zhí)行情況，根據(jù)需要，也可按較發(fā)達(dá)、欠發(fā)達(dá)、不發(fā)達(dá)選擇檢查地區(qū)；按企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型和A、B、C、D分類等確定被檢查對(duì)象。
（2）定期檢查的內(nèi)容和方法
在出口貨物退（免）稅政策方面：
除按常規(guī)檢查出口貨物退（免）稅憑證資料、退（免）稅依據(jù)、退（免）稅手續(xù)等問題外，要特別注意檢查：
出口企業(yè)以進(jìn)料或來料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料、零部件加工出口的，退免稅政策的執(zhí)行，尤其是進(jìn)料加工貿(mào)易中轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅款是否到有關(guān)部門辦理了審批、備案和履行了“不計(jì)征入庫”手續(xù)，在計(jì)退增值稅時(shí)是否從應(yīng)退稅額中進(jìn)行了抵扣；來料加工復(fù)出口的貨物在出口后有無在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)核銷；
在卷煙出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)是否按規(guī)定辦理了有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅的免稅核銷手續(xù)；
對(duì)出口原高稅率貨物和貴重貨物有無按規(guī)定執(zhí)行，是否存在非指定出口企業(yè)出口上述貨物給予了退稅；
退稅率及階段性退稅或免稅貨物的退免稅政策執(zhí)行是否正確；
委托出口貨物是否由委托方辦理退稅，委托方辦理退稅的手續(xù)是否齊全嚴(yán)格；
出口國家規(guī)定不予退稅的貨物以及出口國家計(jì)劃外卷煙是否補(bǔ)征了增值稅或消費(fèi)稅；出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙免稅證明的核銷管理是否嚴(yán)格；
保稅區(qū)外的貨物進(jìn)入保稅區(qū)再出口的退免稅政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退免稅的政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
關(guān)于使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策的執(zhí)行是否正確等。
在騙取出口貨物退（免）稅方面：
出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，通過觀察、經(jīng)驗(yàn)判斷、鑒定和出口退稅電子化審核等方法檢查出口企業(yè)提供的憑證資料尤其增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單是否合法有效，有無涂改、偽造和非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
貨源是否真實(shí)，有無從事“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）或“買單”交易辦理了出口退稅；
屬退稅敏感貨物和規(guī)定應(yīng)先調(diào)查后退稅的貨物是否未經(jīng)調(diào)查就辦理了退稅；
在出口退稅電子化審核中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，是否未調(diào)查或未補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)就辦理了退稅；
以前出口貨物退（免）稅檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及歷史遺留待查的問題是否進(jìn)行了處理和調(diào)查，有問題的出口企業(yè)是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行了整改，稅款需返納的是否已經(jīng)返納；
計(jì)劃內(nèi)卷煙出口和來料加工等業(yè)務(wù)的免稅手續(xù)是否齊全、嚴(yán)格，有無計(jì)劃外卷煙出口給予了免稅等。
在出口貨物退（免）稅工作方面：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物退（免）稅新政策、新規(guī)定是否進(jìn)行了認(rèn)真貫徹落實(shí)和輔導(dǎo)培訓(xùn)；
出口貨物退（免）稅的電子化管理辦法執(zhí)行情況；
出口貨物退（免）稅管理辦法尤其是年終清算規(guī)定的執(zhí)行情況；
內(nèi)部工作制度、管理辦法和措施是否健全；
反騙稅方面的工作情況等。
3.專案檢查
（1）專案檢（稽）查案件線索的確定
檢查線索可按以下幾個(gè)方面確定：
出口貿(mào)易購銷和加工業(yè)務(wù)中異常的經(jīng)濟(jì)行為如生產(chǎn)、加工與規(guī)模不配比和購銷不配比等；
出口額和退稅額、免稅額較大的敏感產(chǎn)品。
日常檢查和定期檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)如不同時(shí)期購貨的發(fā)票號(hào)碼聯(lián)號(hào)的業(yè)務(wù)、甲地購貨乙地報(bào)關(guān)丙地出口的業(yè)務(wù)委托付款的大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)；從公民口頭或書面舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換中得來的案件線索；
從其他渠道得來或發(fā)現(xiàn)的線索。
?。?）專案檢（稽）查的準(zhǔn)備工作
除了主管出口貨物退（免）稅專案檢（稽）查的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)檢查外，若需要可組建專案檢查組，此時(shí)要重點(diǎn)做好人員的選配、辦公地點(diǎn)的選擇、經(jīng)費(fèi)的管理、后勤保障、安全保衛(wèi)與保密、稽查計(jì)劃與偵破方案的制定等方面的工作。
?。?）專案檢（稽）查的實(shí)施
稽查要按計(jì)劃或方案進(jìn)行，必要時(shí)，靈活調(diào)整稽查方案；稽查時(shí)，可采取賬務(wù)檢查、實(shí)地調(diào)查、函調(diào)等稽查方法和刑偵等技術(shù)手段。必要時(shí)，可讓被稽查企業(yè)和人員提供擔(dān)?；?qū)嵤┒愂毡Ｈ胧；槿藛T在稽查時(shí)還應(yīng)做到：一是合理分工；二是辦案穩(wěn)、準(zhǔn)、快、狠尤其要爭取時(shí)間，忌貽誤戰(zhàn)機(jī)；三是要積極爭取稽查地或調(diào)查地政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括主管征稅和退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)）、海關(guān)、公安、銀行等部門和其他單位的支持和配合；四是要加強(qiáng)信息溝通，稽查進(jìn)度和稽查中遇到的問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)等。
（4）稽查案件的處理與結(jié)案
案件稽查結(jié)束后，稽查人員根據(jù)稽查制度和規(guī)定制作稽查報(bào)告、工作底稿等，并附有關(guān)證據(jù)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)。騙稅案件應(yīng)及時(shí)審理，審理結(jié)束后按審理結(jié)論對(duì)稽查對(duì)象依法進(jìn)行處理。整個(gè)案件結(jié)束后，應(yīng)將案情在一定范圍內(nèi)通報(bào)，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，表彰先進(jìn)集體和先進(jìn)人物。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內(nèi)容和方法
1.日常檢查
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的日常檢查由主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核和審批兩部分構(gòu)成。
征稅機(jī)關(guān)的審核主要利用觀察法、核對(duì)法、鑒定法、計(jì)算分析法等方法進(jìn)行。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的資格檢查
陳按上述外貿(mào)出口企業(yè)退稅檢查中“出口退稅資格的檢查”的內(nèi)容和方法對(duì)其資格證明進(jìn)行合法性檢查外；還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定檢查其出口貨物退（免）稅的計(jì)退稅方法是否正確即實(shí)行免抵退還是否實(shí)行先征后退的認(rèn)定問題。
（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)的檢查
檢查的內(nèi)容：
利用觀察法和驗(yàn)證法等方法審核生產(chǎn)企業(yè)的退免稅申報(bào)是否由持《辦稅員證》的辦稅員辦理；
通過觀察和核對(duì)等方法檢查退稅表格和憑證資料的裝訂是否規(guī)范和齊全；
利用觀察、計(jì)算分析、實(shí)地調(diào)查等方法檢查表格單證的內(nèi)容填寫是否完整無誤；
賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)、表證等之間的信息關(guān)系是否符合邏輯；尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、免抵退額的計(jì)算和先征后退的征稅額、退稅額是否準(zhǔn)確：實(shí)行免抵退的，出口非白產(chǎn)貨物、免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入而計(jì)人了免抵退稅；不予抵扣或無合法抵扣憑證的外購項(xiàng)目不能計(jì)提而計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)入了免抵退稅；不予免征、抵扣和退稅的稅額應(yīng)計(jì)入成本而未計(jì)入成本；計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)應(yīng)按納稅處理而通過掛賬或按零計(jì)算而未納稅。實(shí)行先征后退的，有無未繳稅就辦理了退稅。從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)料加工有無備案，其在免抵退或先征后退管理辦法下進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格的確定是否合法、正確，是否辦理了進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，若有此表，其相關(guān)信息是否正確，手續(xù)是否齊全等；公式中征稅率與退稅率的適用是否正確；
通過觀察、經(jīng)驗(yàn)判斷、鑒定等方法對(duì)生產(chǎn)企業(yè)憑證資料的合法性、真實(shí)性進(jìn)行檢查；重點(diǎn)檢查有無涂改、偽造、非法購買和其他虛假行為；
賬務(wù)處理是否正確等。
退稅機(jī)關(guān)的日常檢查主要在征稅機(jī)關(guān)審核的基礎(chǔ)上利用計(jì)算機(jī)電子信息對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的憑證資料進(jìn)行復(fù)審，并對(duì)其免稅、抵稅、退稅或先征后退情況進(jìn)行復(fù)核。
檢查內(nèi)容和方法是：
?。?）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅資格的檢查
檢查內(nèi)容和方法與上述征稅稅機(jī)關(guān)相關(guān)檢查的內(nèi)容和方法相同。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)的檢查
管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核和檢查生產(chǎn)企業(yè)按季度匯總的退（免）稅申報(bào)表時(shí)，檢查的方法和內(nèi)容除了與前述的主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)檢查的內(nèi)容和方法相同外，還應(yīng)重點(diǎn)作以下檢查：
其憑證資料的有關(guān)信息是否與計(jì)算機(jī)中有關(guān)信息相符合；
按季匯總的申報(bào)表和其中的分月申報(bào)表是否加具了征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見、印章、簽名及日期等，意見、簽名、印章及日期等是否真實(shí)、有效；
來料加工免稅證明的申請(qǐng)手續(xù)是否齊全、合法；
是否已做出口銷售賬；計(jì)算免、抵、征、退稅額是否準(zhǔn)確；有關(guān)賬務(wù)處理是否正確等。
?。?）出口退稅退庫的檢查
出口退稅退庫的檢查，在內(nèi)容和方法上除了和前述的外貿(mào)出口企業(yè)相關(guān)退庫檢查的內(nèi)容和方法類似外，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注意檢查生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額是結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣還是在當(dāng)期打印收入退還書辦理了稅款退庫。檢查方法是核對(duì)匯總申報(bào)表中季度出口銷售在銷售總額中的比例是否超過50％。
2.定期檢查
（1）出口貨物退（免）稅政策方面的檢查
除常規(guī)檢查被檢查對(duì)象在檢查期內(nèi)出口貨物退（免）稅的憑證、退（免）稅依據(jù)、退稅手續(xù)等外，要特別注意以下內(nèi)容：
出口貨物退（免）稅資格的檢查和征、免、抵、退稅方法的檢查；
以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料、零部件加工復(fù)出口的政策執(zhí)行情況如進(jìn)料備案、來料加工免稅證明的管理和核銷等是否符合規(guī)定；
征稅率、退稅率尤其是階段性退免稅產(chǎn)品、農(nóng)副產(chǎn)品和加工費(fèi)的退稅率執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅公式的適用及公式中相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和計(jì)算是否準(zhǔn)確等；
生產(chǎn)企業(yè)自營出口的非自產(chǎn)產(chǎn)品和小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)產(chǎn)品征免稅政策是否正確；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)取得法定退免稅憑證有無未按規(guī)定就其出口銷售收入向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
采用先征后退管理辦法的，有無完稅就申報(bào)辦理了退稅；
保稅區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物的退免稅政策的執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的政策操作是否準(zhǔn)確；
列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材的退（免）稅政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
出境口岸免稅店、外國駐華使領(lǐng)館、國際駐華機(jī)構(gòu)及其官員購買中國產(chǎn)物品退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；特準(zhǔn)退稅企業(yè)如國家指定的外商投資商業(yè)企業(yè)、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的連鎖企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）等企業(yè)退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；日常賬務(wù)處理和出口退（免）稅的賬務(wù)處理是否正確等。
（2）騙取出口貨物退（免）稅的檢查
生產(chǎn)企業(yè)騙取退（免）稅的檢查與前面外貿(mào)出口企業(yè)騙取退（免）稅的檢查內(nèi)容類似，但在對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的騙取出口貨物退（免）稅檢查時(shí)，應(yīng)采取賬務(wù)檢查和實(shí)地檢查等方法重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)銷和外銷收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、免抵退稅額和先征后退的征稅額、退稅額的確定和計(jì)算的準(zhǔn)確性及對(duì)應(yīng)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行稽查。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅工作的檢查
檢查的主要內(nèi)容：
主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的新政策、新規(guī)定是否進(jìn)行了認(rèn)真貫徹落實(shí)和宣傳輔導(dǎo)培訓(xùn)；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅電子化管理辦法執(zhí)行情況；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法執(zhí)行情況；
反騙稅工作方面的情況；
內(nèi)部工作制度和業(yè)務(wù)操作辦法是否健全及貫徹落實(shí)情況；
出口貨物退（免）稅函調(diào)管理辦法執(zhí)行情況等。
3.專案檢查
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查與外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查類似。但需要說明的是：生產(chǎn)企業(yè)除了利用虛假業(yè)務(wù)、不合法的或未稅憑證騙取退（免）稅外，還可將非自產(chǎn)貨物混入自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅，也可利用進(jìn)貨、加工或生產(chǎn)、銷售諸環(huán)節(jié)作假騙取退免稅，因此它比外貿(mào)出口企業(yè)騙稅手法更為狡猾和隱蔽，從而加大了檢查機(jī)關(guān)查處騙稅的難度。
三、出口貨物退（免）稅檢查的重點(diǎn)和方法
（一）出口貨物退（免）稅憑證的合法性和退稅企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性檢查
退稅企業(yè)申報(bào)的退（免）稅憑證是否合法，這是出口貨物退（免）稅檢查的關(guān)鍵，而如何確認(rèn)其合法性，則是檢查工作的難點(diǎn)。一般地有以下幾個(gè)確認(rèn)方法：
1.經(jīng)驗(yàn)判斷和觀察法：根據(jù)出口貨物退（免）稅檢查的經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)退（免）稅憑證如出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的外觀進(jìn)行初步觀察，檢查其規(guī)格、尺寸、顏色、防偽標(biāo)志及手感等；其次，用一定的鑒別工具如驗(yàn)鈔機(jī)、驗(yàn)票機(jī)等對(duì)憑證資料的防偽標(biāo)志、印章等進(jìn)行識(shí)別。
2.鑒定法：通過派人或函調(diào)的方法到有關(guān)部門如海關(guān)、外匯管理局、稅務(wù)機(jī)關(guān)等鑒定有關(guān)信息，如報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的真假鑒別和印章、簽名的鑒定等。
3.計(jì)算機(jī)審核法：利用出口貨物退（免）稅電子化信息和“金稅工程”提供的信息對(duì)相關(guān)憑證資料進(jìn)行審核，如發(fā)票、稅票、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等信息的審核。
4.分析法：采用比較分析法、控制計(jì)算法、推理判斷法對(duì)憑證資料及對(duì)應(yīng)的賬賬、賬表、賬實(shí)、賬證等進(jìn)行邏輯分析，如購銷、加工和生產(chǎn)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性分析等。
?。ǘ┏隹谪浳锿耍猓┒愵~的檢查
在出口貨物退（免）稅檢查中，常用出口貨物退（免）稅的計(jì)算公式對(duì)退稅企業(yè)的免、抵、征、退的稅額進(jìn)行驗(yàn)算，并將結(jié)果與退稅企業(yè)提交的免、抵、征、退申報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，檢查其正確性。
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和賬務(wù)，如對(duì)某項(xiàng)出口貨物發(fā)生疑問，則可對(duì)該項(xiàng)出口貨物的經(jīng)營情況進(jìn)行全面檢查（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
二、出口貨物退（免）稅的檢查
出口貨物退（免）稅檢查是主管出口貨物退（免）稅檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和出口貨物退（免）稅管理制度對(duì)出口貨物退（免）稅情況所進(jìn)行的一種檢查。從工作內(nèi)容和廣義上看，出口貨物退（免）稅的檢查也應(yīng)包括對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅工作方面的檢查。從檢查的工作類型看，出口貨物退（免）稅檢查可分為日常檢查、定期檢查和專案檢查三種。其中，日常檢查是主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物征、免、抵、退情況的日常審核，主要對(duì)出口貨物退（免）稅憑證資料的人工審核和計(jì)算機(jī)的電子審核；定期檢查是主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署和下達(dá)的檢查任務(wù)，定期地對(duì)出口貨物退（免）稅情況所進(jìn)行的一種檢查，如一年一度的進(jìn)出口稅收檢查，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅情況的檢查和上級(jí)檢查機(jī)關(guān)對(duì)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅工作方面的檢查；專案檢查是主管出口貨物退（免）稅專案檢查機(jī)關(guān)或臨時(shí)組建的專案檢查組對(duì)出口貨物退（免）稅重大案件的檢查。出口貨物退（免）稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)日常事務(wù)性工作，是主管出口貨物退（免）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管理工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容，對(duì)維護(hù)國家利益和企業(yè)權(quán)益有著十分重要的意義。
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內(nèi)容和方法
1.日常檢查
（1）外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅資格的檢查外貿(mào)出口企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅登記或申請(qǐng)辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，通過鑒別、核對(duì)等方法對(duì)其提交的稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批文等和辦理出口退稅申報(bào)的辦稅員的身份證明進(jìn)行檢查，檢查憑證的合法性和身份的真實(shí)性。
?。?）出口貨物退（免）稅申報(bào)憑證資料的檢查
申報(bào)憑證資料的檢查內(nèi)容：
通過觀察等方法檢查外貿(mào)出口企業(yè)提交的退（免）稅憑證資料的裝訂是否規(guī)范；
通過核對(duì)等方法檢查其憑證資料是否齊全；
通過核對(duì)和計(jì)算分析等方法，檢查其填寫或打印的表格內(nèi)容是否齊全，其中的信息是否準(zhǔn)確，表與表、表與所附的憑證、證與證之間的邏輯關(guān)系是否正確；
通過計(jì)算機(jī)對(duì)單證信息進(jìn)行電子對(duì)審，檢查其憑證資料的有關(guān)信息是否與電子信息一致，檢測(cè)其憑證資料及內(nèi)容的真實(shí)性，退稅率及計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性；
是否做了賬務(wù)處理，賬務(wù)處理是否規(guī)范正確；
其他需要檢查的內(nèi)容。
（3）出口退稅稅款退庫的檢查
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在打印收入退還書時(shí)，通過核對(duì)、觀察、鑒定等方法審查退稅申報(bào)表和收入退還書上經(jīng)辦人員的簽字、簽章、日期是否齊全，簽字及印章是否真實(shí)，稅款辦理了退庫后有無對(duì)稅款比銷，多退是否返納、少退是否補(bǔ)足，其手續(xù)是否齊全嚴(yán)格等。
2.定期檢查
（1）定期檢查對(duì)象的確定
一般地，出口貨物退（免）稅定期檢查的對(duì)象除了上級(jí)檢查文件規(guī)定的外，下列地區(qū)可作為定期檢查的重點(diǎn)地區(qū)：
騙稅案件多發(fā)地區(qū)；
當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的退（免）稅和創(chuàng)匯指標(biāo)與歷年同朗相比波動(dòng)較大的地區(qū)；
以前檢查發(fā)現(xiàn)問題較多的地區(qū)。
上述地區(qū)的下列外貿(mào)出口企業(yè)可列為檢查的對(duì)象：
以前檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的企業(yè)；
重大騙稅案件涉及到的企業(yè)；
購進(jìn)、加工或出口的產(chǎn)品較為敏感的企業(yè)；
出口退（免）稅和創(chuàng)匯指標(biāo)較大的企業(yè)；
按出口企業(yè)出口貨物退（免）稅分類管理辦法被確定為C類、D類企業(yè)尤其是D類企業(yè)。
另外，為全面了解出口貨物退（免）稅政策對(duì)出口企業(yè)的影響和檢查出口退稅政策的總體執(zhí)行情況，根據(jù)需要，也可按較發(fā)達(dá)、欠發(fā)達(dá)、不發(fā)達(dá)選擇檢查地區(qū)；按企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型和A、B、C、D分類等確定被檢查對(duì)象。
（2）定期檢查的內(nèi)容和方法
在出口貨物退（免）稅政策方面：
除按常規(guī)檢查出口貨物退（免）稅憑證資料、退（免）稅依據(jù)、退（免）稅手續(xù)等問題外，要特別注意檢查：
出口企業(yè)以進(jìn)料或來料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料、零部件加工出口的，退免稅政策的執(zhí)行，尤其是進(jìn)料加工貿(mào)易中轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅款是否到有關(guān)部門辦理了審批、備案和履行了“不計(jì)征入庫”手續(xù)，在計(jì)退增值稅時(shí)是否從應(yīng)退稅額中進(jìn)行了抵扣；來料加工復(fù)出口的貨物在出口后有無在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)核銷；
在卷煙出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)是否按規(guī)定辦理了有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅的免稅核銷手續(xù)；
對(duì)出口原高稅率貨物和貴重貨物有無按規(guī)定執(zhí)行，是否存在非指定出口企業(yè)出口上述貨物給予了退稅；
退稅率及階段性退稅或免稅貨物的退免稅政策執(zhí)行是否正確；
委托出口貨物是否由委托方辦理退稅，委托方辦理退稅的手續(xù)是否齊全嚴(yán)格；
出口國家規(guī)定不予退稅的貨物以及出口國家計(jì)劃外卷煙是否補(bǔ)征了增值稅或消費(fèi)稅；出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙免稅證明的核銷管理是否嚴(yán)格；
保稅區(qū)外的貨物進(jìn)入保稅區(qū)再出口的退免稅政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退免稅的政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
關(guān)于使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策的執(zhí)行是否正確等。
在騙取出口貨物退（免）稅方面：
出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，通過觀察、經(jīng)驗(yàn)判斷、鑒定和出口退稅電子化審核等方法檢查出口企業(yè)提供的憑證資料尤其增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單是否合法有效，有無涂改、偽造和非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
貨源是否真實(shí)，有無從事“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）或“買單”交易辦理了出口退稅；
屬退稅敏感貨物和規(guī)定應(yīng)先調(diào)查后退稅的貨物是否未經(jīng)調(diào)查就辦理了退稅；
在出口退稅電子化審核中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，是否未調(diào)查或未補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)就辦理了退稅；
以前出口貨物退（免）稅檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及歷史遺留待查的問題是否進(jìn)行了處理和調(diào)查，有問題的出口企業(yè)是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行了整改，稅款需返納的是否已經(jīng)返納；
計(jì)劃內(nèi)卷煙出口和來料加工等業(yè)務(wù)的免稅手續(xù)是否齊全、嚴(yán)格，有無計(jì)劃外卷煙出口給予了免稅等。
在出口貨物退（免）稅工作方面：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物退（免）稅新政策、新規(guī)定是否進(jìn)行了認(rèn)真貫徹落實(shí)和輔導(dǎo)培訓(xùn)；
出口貨物退（免）稅的電子化管理辦法執(zhí)行情況；
出口貨物退（免）稅管理辦法尤其是年終清算規(guī)定的執(zhí)行情況；
內(nèi)部工作制度、管理辦法和措施是否健全；
反騙稅方面的工作情況等。
3.專案檢查
（1）專案檢（稽）查案件線索的確定
檢查線索可按以下幾個(gè)方面確定：
出口貿(mào)易購銷和加工業(yè)務(wù)中異常的經(jīng)濟(jì)行為如生產(chǎn)、加工與規(guī)模不配比和購銷不配比等；
出口額和退稅額、免稅額較大的敏感產(chǎn)品。
日常檢查和定期檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)如不同時(shí)期購貨的發(fā)票號(hào)碼聯(lián)號(hào)的業(yè)務(wù)、甲地購貨乙地報(bào)關(guān)丙地出口的業(yè)務(wù)委托付款的大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)；從公民口頭或書面舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換中得來的案件線索；
從其他渠道得來或發(fā)現(xiàn)的線索。
?。?）專案檢（稽）查的準(zhǔn)備工作
除了主管出口貨物退（免）稅專案檢（稽）查的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)檢查外，若需要可組建專案檢查組，此時(shí)要重點(diǎn)做好人員的選配、辦公地點(diǎn)的選擇、經(jīng)費(fèi)的管理、后勤保障、安全保衛(wèi)與保密、稽查計(jì)劃與偵破方案的制定等方面的工作。
?。?）專案檢（稽）查的實(shí)施
稽查要按計(jì)劃或方案進(jìn)行，必要時(shí)，靈活調(diào)整稽查方案；稽查時(shí)，可采取賬務(wù)檢查、實(shí)地調(diào)查、函調(diào)等稽查方法和刑偵等技術(shù)手段。必要時(shí)，可讓被稽查企業(yè)和人員提供擔(dān)?；?qū)嵤┒愂毡Ｈ胧；槿藛T在稽查時(shí)還應(yīng)做到：一是合理分工；二是辦案穩(wěn)、準(zhǔn)、快、狠尤其要爭取時(shí)間，忌貽誤戰(zhàn)機(jī)；三是要積極爭取稽查地或調(diào)查地政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括主管征稅和退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)）、海關(guān)、公安、銀行等部門和其他單位的支持和配合；四是要加強(qiáng)信息溝通，稽查進(jìn)度和稽查中遇到的問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)等。
（4）稽查案件的處理與結(jié)案
案件稽查結(jié)束后，稽查人員根據(jù)稽查制度和規(guī)定制作稽查報(bào)告、工作底稿等，并附有關(guān)證據(jù)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)。騙稅案件應(yīng)及時(shí)審理，審理結(jié)束后按審理結(jié)論對(duì)稽查對(duì)象依法進(jìn)行處理。整個(gè)案件結(jié)束后，應(yīng)將案情在一定范圍內(nèi)通報(bào)，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，表彰先進(jìn)集體和先進(jìn)人物。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內(nèi)容和方法
1.日常檢查
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的日常檢查由主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核和審批兩部分構(gòu)成。
征稅機(jī)關(guān)的審核主要利用觀察法、核對(duì)法、鑒定法、計(jì)算分析法等方法進(jìn)行。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的資格檢查
陳按上述外貿(mào)出口企業(yè)退稅檢查中“出口退稅資格的檢查”的內(nèi)容和方法對(duì)其資格證明進(jìn)行合法性檢查外；還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定檢查其出口貨物退（免）稅的計(jì)退稅方法是否正確即實(shí)行免抵退還是否實(shí)行先征后退的認(rèn)定問題。
（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)的檢查
檢查的內(nèi)容：
利用觀察法和驗(yàn)證法等方法審核生產(chǎn)企業(yè)的退免稅申報(bào)是否由持《辦稅員證》的辦稅員辦理；
通過觀察和核對(duì)等方法檢查退稅表格和憑證資料的裝訂是否規(guī)范和齊全；
利用觀察、計(jì)算分析、實(shí)地調(diào)查等方法檢查表格單證的內(nèi)容填寫是否完整無誤；
賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)、表證等之間的信息關(guān)系是否符合邏輯；尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、免抵退額的計(jì)算和先征后退的征稅額、退稅額是否準(zhǔn)確：實(shí)行免抵退的，出口非白產(chǎn)貨物、免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入而計(jì)人了免抵退稅；不予抵扣或無合法抵扣憑證的外購項(xiàng)目不能計(jì)提而計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)入了免抵退稅；不予免征、抵扣和退稅的稅額應(yīng)計(jì)入成本而未計(jì)入成本；計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)應(yīng)按納稅處理而通過掛賬或按零計(jì)算而未納稅。實(shí)行先征后退的，有無未繳稅就辦理了退稅。從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)料加工有無備案，其在免抵退或先征后退管理辦法下進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格的確定是否合法、正確，是否辦理了進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，若有此表，其相關(guān)信息是否正確，手續(xù)是否齊全等；公式中征稅率與退稅率的適用是否正確；
通過觀察、經(jīng)驗(yàn)判斷、鑒定等方法對(duì)生產(chǎn)企業(yè)憑證資料的合法性、真實(shí)性進(jìn)行檢查；重點(diǎn)檢查有無涂改、偽造、非法購買和其他虛假行為；
賬務(wù)處理是否正確等。
退稅機(jī)關(guān)的日常檢查主要在征稅機(jī)關(guān)審核的基礎(chǔ)上利用計(jì)算機(jī)電子信息對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的憑證資料進(jìn)行復(fù)審，并對(duì)其免稅、抵稅、退稅或先征后退情況進(jìn)行復(fù)核。
檢查內(nèi)容和方法是：
?。?）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅資格的檢查
檢查內(nèi)容和方法與上述征稅稅機(jī)關(guān)相關(guān)檢查的內(nèi)容和方法相同。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)的檢查
管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核和檢查生產(chǎn)企業(yè)按季度匯總的退（免）稅申報(bào)表時(shí)，檢查的方法和內(nèi)容除了與前述的主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)檢查的內(nèi)容和方法相同外，還應(yīng)重點(diǎn)作以下檢查：
其憑證資料的有關(guān)信息是否與計(jì)算機(jī)中有關(guān)信息相符合；
按季匯總的申報(bào)表和其中的分月申報(bào)表是否加具了征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見、印章、簽名及日期等，意見、簽名、印章及日期等是否真實(shí)、有效；
來料加工免稅證明的申請(qǐng)手續(xù)是否齊全、合法；
是否已做出口銷售賬；計(jì)算免、抵、征、退稅額是否準(zhǔn)確；有關(guān)賬務(wù)處理是否正確等。
?。?）出口退稅退庫的檢查
出口退稅退庫的檢查，在內(nèi)容和方法上除了和前述的外貿(mào)出口企業(yè)相關(guān)退庫檢查的內(nèi)容和方法類似外，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注意檢查生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額是結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣還是在當(dāng)期打印收入退還書辦理了稅款退庫。檢查方法是核對(duì)匯總申報(bào)表中季度出口銷售在銷售總額中的比例是否超過50％。
2.定期檢查
（1）出口貨物退（免）稅政策方面的檢查
除常規(guī)檢查被檢查對(duì)象在檢查期內(nèi)出口貨物退（免）稅的憑證、退（免）稅依據(jù)、退稅手續(xù)等外，要特別注意以下內(nèi)容：
出口貨物退（免）稅資格的檢查和征、免、抵、退稅方法的檢查；
以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料、零部件加工復(fù)出口的政策執(zhí)行情況如進(jìn)料備案、來料加工免稅證明的管理和核銷等是否符合規(guī)定；
征稅率、退稅率尤其是階段性退免稅產(chǎn)品、農(nóng)副產(chǎn)品和加工費(fèi)的退稅率執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅公式的適用及公式中相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和計(jì)算是否準(zhǔn)確等；
生產(chǎn)企業(yè)自營出口的非自產(chǎn)產(chǎn)品和小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)產(chǎn)品征免稅政策是否正確；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)取得法定退免稅憑證有無未按規(guī)定就其出口銷售收入向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
采用先征后退管理辦法的，有無完稅就申報(bào)辦理了退稅；
保稅區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物的退免稅政策的執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的政策操作是否準(zhǔn)確；
列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材的退（免）稅政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確；
出境口岸免稅店、外國駐華使領(lǐng)館、國際駐華機(jī)構(gòu)及其官員購買中國產(chǎn)物品退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；特準(zhǔn)退稅企業(yè)如國家指定的外商投資商業(yè)企業(yè)、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的連鎖企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）等企業(yè)退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；日常賬務(wù)處理和出口退（免）稅的賬務(wù)處理是否正確等。
（2）騙取出口貨物退（免）稅的檢查
生產(chǎn)企業(yè)騙取退（免）稅的檢查與前面外貿(mào)出口企業(yè)騙取退（免）稅的檢查內(nèi)容類似，但在對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的騙取出口貨物退（免）稅檢查時(shí)，應(yīng)采取賬務(wù)檢查和實(shí)地檢查等方法重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)銷和外銷收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、免抵退稅額和先征后退的征稅額、退稅額的確定和計(jì)算的準(zhǔn)確性及對(duì)應(yīng)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行稽查。
?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅工作的檢查
檢查的主要內(nèi)容：
主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的新政策、新規(guī)定是否進(jìn)行了認(rèn)真貫徹落實(shí)和宣傳輔導(dǎo)培訓(xùn)；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅電子化管理辦法執(zhí)行情況；
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法執(zhí)行情況；
反騙稅工作方面的情況；
內(nèi)部工作制度和業(yè)務(wù)操作辦法是否健全及貫徹落實(shí)情況；
出口貨物退（免）稅函調(diào)管理辦法執(zhí)行情況等。
3.專案檢查
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查與外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查類似。但需要說明的是：生產(chǎn)企業(yè)除了利用虛假業(yè)務(wù)、不合法的或未稅憑證騙取退（免）稅外，還可將非自產(chǎn)貨物混入自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅，也可利用進(jìn)貨、加工或生產(chǎn)、銷售諸環(huán)節(jié)作假騙取退免稅，因此它比外貿(mào)出口企業(yè)騙稅手法更為狡猾和隱蔽，從而加大了檢查機(jī)關(guān)查處騙稅的難度。
三、出口貨物退（免）稅檢查的重點(diǎn)和方法
（一）出口貨物退（免）稅憑證的合法性和退稅企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性檢查
退稅企業(yè)申報(bào)的退（免）稅憑證是否合法，這是出口貨物退（免）稅檢查的關(guān)鍵，而如何確認(rèn)其合法性，則是檢查工作的難點(diǎn)。一般地有以下幾個(gè)確認(rèn)方法：
1.經(jīng)驗(yàn)判斷和觀察法：根據(jù)出口貨物退（免）稅檢查的經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)退（免）稅憑證如出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的外觀進(jìn)行初步觀察，檢查其規(guī)格、尺寸、顏色、防偽標(biāo)志及手感等；其次，用一定的鑒別工具如驗(yàn)鈔機(jī)、驗(yàn)票機(jī)等對(duì)憑證資料的防偽標(biāo)志、印章等進(jìn)行識(shí)別。
2.鑒定法：通過派人或函調(diào)的方法到有關(guān)部門如海關(guān)、外匯管理局、稅務(wù)機(jī)關(guān)等鑒定有關(guān)信息，如報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的真假鑒別和印章、簽名的鑒定等。
3.計(jì)算機(jī)審核法：利用出口貨物退（免）稅電子化信息和“金稅工程”提供的信息對(duì)相關(guān)憑證資料進(jìn)行審核，如發(fā)票、稅票、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等信息的審核。
4.分析法：采用比較分析法、控制計(jì)算法、推理判斷法對(duì)憑證資料及對(duì)應(yīng)的賬賬、賬表、賬實(shí)、賬證等進(jìn)行邏輯分析，如購銷、加工和生產(chǎn)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性分析等。
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在出口貨物退（免）稅檢查中，常用出口貨物退（免）稅的計(jì)算公式對(duì)退稅企業(yè)的免、抵、征、退的稅額進(jìn)行驗(yàn)算，并將結(jié)果與退稅企業(yè)提交的免、抵、征、退申報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，檢查其正確性。
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