出口貨物退（免）稅的清算
一、基本規(guī)定
企業(yè)在年度終了后3個月內(nèi)，須對上年度的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請（國稅發(fā)［1994］031號）。
二、出口貨物退（免）稅清算
鑒于當(dāng)前出口企業(yè)退（免）稅清算還沒有形成一個固定的和系統(tǒng)的制度，為詳細(xì)闡述出口企業(yè)出口貨物退（免）稅清算的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)近幾年的清算工作實(shí)踐和國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好1997年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國稅發(fā)［1998］22號），現(xiàn)將出口貨物退（免）稅清算的有關(guān)規(guī)定作如下介紹。
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每年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)上一年度（以下簡稱“清算年度”）出口貨物退（免）稅清算的通知。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)收到清算通知后，應(yīng)按清算通知要求，做好清算文件的轉(zhuǎn)發(fā)、清算動員、開展清算、上報清算結(jié)果等工作。
一般地，開展清算先由出口企業(yè)自行清算，然后，清算稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)清算報告和清算通知規(guī)定的比例對其核查，國家稅務(wù)總局視情況再對清算進(jìn)行抽查。
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一般地，出口貨物退（免）稅清算的范圍為上年度1月1日至12月31日報關(guān)出口離境并在財務(wù)上作銷售的出口貨物的退（免）稅款。以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)清算年度的退（免）稅款也可一并進(jìn)行清算（國稅發(fā)［1998］22號）；對國稅發(fā)［1994］031號等文件規(guī)定的特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)，也應(yīng)進(jìn)行清算。
1.出口企業(yè)應(yīng)在清算年度的下一年度的3月31日以前，對清算年度出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行清算，并寫出清算書面報告，填寫清算表（見以下表格）。在企業(yè)清算期內(nèi)（3月31日以前）出口企業(yè)仍未全部收齊出口貨物報關(guān)單、專用稅票、外匯核銷單的清算年度應(yīng)退（免）稅款，應(yīng)填寫“××年度出口企業(yè)出口退稅清算單證不齊備案表”（見以下表格），向主管出口退稅機(jī)關(guān)申報備案。對因單證不齊且已備案的未退稅單證，出口企業(yè)在清算年度的下一年度的5月31日前（見國稅發(fā)［1998］84號）仍未補(bǔ)齊單證的，已退稅款應(yīng)予以追回（經(jīng)批準(zhǔn)的遠(yuǎn)期結(jié)匯貿(mào)易除外），未退稅款不再辦理退稅。
2.出口企業(yè)清算結(jié)束后（進(jìn)行清算的年度3月31日以后），出口企業(yè)必須于4月5日前，將清算報告、清算表等有關(guān)清算資料上報退稅機(jī)關(guān)，此后退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅申請。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)上報的清算資料進(jìn)行清算核查，清算核實(shí)多退的稅款應(yīng)限期追繳入庫，少退的稅款應(yīng)補(bǔ)足。清算后，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”。“清算情況通知書”的內(nèi)容包括：
?。?）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當(dāng)年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應(yīng)退稅款、已退稅款等數(shù)據(jù)資料；
（2）清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯退的金額及原因分析；
?。?）清算處理結(jié)果及意見。
（三）清算內(nèi)容
清算內(nèi)容以每年度的出口退稅清算通知規(guī)定為準(zhǔn)。在清算時，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對出口企業(yè)上報的清算材料與出口企業(yè)有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，對出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退稅款進(jìn)行核查。清算核查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
1.出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)繳稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；
2.根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，有無非指定的出口企業(yè)出口原高稅率產(chǎn)品和貴重貨物而辦理退稅的；
3.有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的情況；
4.出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報手續(xù)并補(bǔ)繳或抵扣稅款；
5.遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口企業(yè)，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；
6.出口貨物退稅率是否適用準(zhǔn)確；
7.出口企業(yè)有無從事“四自三不見”業(yè)務(wù)辦理退稅的情況；
8.出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
9.對退稅單證齊全、真實(shí)、能夠排除騙稅嫌疑而電子化信息暫時核對不上、已人機(jī)結(jié)合辦理退稅的，其電子化信息是否重新報核對；
10.清算文件規(guī)定的其他內(nèi)容。
企業(yè)在年度終了后3個月內(nèi)，須對上年度的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請（國稅發(fā)［1994］031號）。
二、出口貨物退（免）稅清算
鑒于當(dāng)前出口企業(yè)退（免）稅清算還沒有形成一個固定的和系統(tǒng)的制度，為詳細(xì)闡述出口企業(yè)出口貨物退（免）稅清算的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)近幾年的清算工作實(shí)踐和國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好1997年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國稅發(fā)［1998］22號），現(xiàn)將出口貨物退（免）稅清算的有關(guān)規(guī)定作如下介紹。
?。ㄒ唬┣逅愠绦?br>
每年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)上一年度（以下簡稱“清算年度”）出口貨物退（免）稅清算的通知。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)收到清算通知后，應(yīng)按清算通知要求，做好清算文件的轉(zhuǎn)發(fā)、清算動員、開展清算、上報清算結(jié)果等工作。
一般地，開展清算先由出口企業(yè)自行清算，然后，清算稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)清算報告和清算通知規(guī)定的比例對其核查，國家稅務(wù)總局視情況再對清算進(jìn)行抽查。
?。ǘ┣逅惴秶?br>
一般地，出口貨物退（免）稅清算的范圍為上年度1月1日至12月31日報關(guān)出口離境并在財務(wù)上作銷售的出口貨物的退（免）稅款。以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)清算年度的退（免）稅款也可一并進(jìn)行清算（國稅發(fā)［1998］22號）；對國稅發(fā)［1994］031號等文件規(guī)定的特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)，也應(yīng)進(jìn)行清算。
1.出口企業(yè)應(yīng)在清算年度的下一年度的3月31日以前，對清算年度出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行清算，并寫出清算書面報告，填寫清算表（見以下表格）。在企業(yè)清算期內(nèi)（3月31日以前）出口企業(yè)仍未全部收齊出口貨物報關(guān)單、專用稅票、外匯核銷單的清算年度應(yīng)退（免）稅款，應(yīng)填寫“××年度出口企業(yè)出口退稅清算單證不齊備案表”（見以下表格），向主管出口退稅機(jī)關(guān)申報備案。對因單證不齊且已備案的未退稅單證，出口企業(yè)在清算年度的下一年度的5月31日前（見國稅發(fā)［1998］84號）仍未補(bǔ)齊單證的，已退稅款應(yīng)予以追回（經(jīng)批準(zhǔn)的遠(yuǎn)期結(jié)匯貿(mào)易除外），未退稅款不再辦理退稅。
2.出口企業(yè)清算結(jié)束后（進(jìn)行清算的年度3月31日以后），出口企業(yè)必須于4月5日前，將清算報告、清算表等有關(guān)清算資料上報退稅機(jī)關(guān)，此后退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅申請。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)上報的清算資料進(jìn)行清算核查，清算核實(shí)多退的稅款應(yīng)限期追繳入庫，少退的稅款應(yīng)補(bǔ)足。清算后，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”。“清算情況通知書”的內(nèi)容包括：
?。?）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當(dāng)年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應(yīng)退稅款、已退稅款等數(shù)據(jù)資料；
（2）清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯退的金額及原因分析；
?。?）清算處理結(jié)果及意見。
（三）清算內(nèi)容
清算內(nèi)容以每年度的出口退稅清算通知規(guī)定為準(zhǔn)。在清算時，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對出口企業(yè)上報的清算材料與出口企業(yè)有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，對出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退稅款進(jìn)行核查。清算核查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
1.出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)繳稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；
2.根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，有無非指定的出口企業(yè)出口原高稅率產(chǎn)品和貴重貨物而辦理退稅的；
3.有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的情況；
4.出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報手續(xù)并補(bǔ)繳或抵扣稅款；
5.遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口企業(yè)，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；
6.出口貨物退稅率是否適用準(zhǔn)確；
7.出口企業(yè)有無從事“四自三不見”業(yè)務(wù)辦理退稅的情況；
8.出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
9.對退稅單證齊全、真實(shí)、能夠排除騙稅嫌疑而電子化信息暫時核對不上、已人機(jī)結(jié)合辦理退稅的，其電子化信息是否重新報核對；
10.清算文件規(guī)定的其他內(nèi)容。
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