預(yù)支廣告費能否在稅前扣除

    A公司為擴大影響，于2002年12月與當?shù)仉娨暸_簽訂合同，約定該電視臺于2003年元月期間播放該企業(yè)某產(chǎn)品的宣傳廣告，已于當月支付廣告費6000元。A公司取得電視臺開具的普通發(fā)票并在2002年度所得稅匯算清繳時對該筆廣告費作了稅前扣除。后來稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查時，要求A公司將該筆廣告費調(diào)增2002年應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。請問，稅務(wù)機關(guān)的作法是否合理？

    答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅稅前扣除費用審核工作的通知》（國稅發(fā)[1996]201號）規(guī)定：“按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除”。

    又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定：“納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播”。

    因此，稅法不允許企業(yè)將媒體尚未傳播的、預(yù)支的以后年度廣告費提前申報扣除，而A公司2002年申報稅前扣除廣告費時，該公司的宣傳廣告尚未播放，從而違反了上述規(guī)定。所以，稅務(wù)機關(guān)的作法是合理的。