技術開發(fā)費稅前扣除操作指南
關于企業(yè)技術開發(fā)費稅前增加扣除的政策早在1996年財政部、國家稅務總局就作出了明確規(guī)定，并根據(jù)政策執(zhí)行中各省反饋的意見，于1999年又下發(fā)國稅發(fā)[1999]49號《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》，湖南省地稅局以湘地稅發(fā)[1999]065號文件轉發(fā)），針對變化的情況，結合各省的實際，從有利于征管的角度出發(fā)，對技術開發(fā)費稅前增加扣除作了具體的、更加明確的具有操作性的規(guī)定，其主要內容如下：
一、技術開發(fā)費概念
技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用。包括：新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試制費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費（其中對“其他有關經(jīng)費”要注明具體內容，嚴格把關。）及委托其他單位進行科研試制的費用。
二、適用范圍
《管理辦法》規(guī)定：國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體介業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。省政府及省地稅局依據(jù)國家稅務總局上述文件和WTO國民待遇原則，明確民營工業(yè)企業(yè)技術開發(fā)中發(fā)生的相關費用比照國家稅務總局上述相關文件的規(guī)定執(zhí)行。
三、申報審批程序
1、納稅人進行技術開發(fā)須先立項，并編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算。
2、企業(yè)技術開發(fā)費的確認：技術開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務機關提出享受再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術開發(fā)費預算及有關資料；所在地主管稅務機關審核無誤后及時層報省級稅務機關；省級稅務機關應及時受理、審核，并下達審核確認書。
3、企業(yè)技術開發(fā)費的審核：年度終了后一個月內，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務機關審核確認的技術開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術開發(fā)費及增長比例，按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣的應納稅所得額等相關情況，報經(jīng)所在地主管稅務機關核實后并按稅收管理權限層報審批后執(zhí)行。
納稅人未取得省級稅務機關審核確認書，年度終了后未在規(guī)定期限內報所在地主管稅務機關的，其發(fā)生的技術開發(fā)費，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實扣除；納稅人不能提供有關資料的，主管稅務機關也不予受理。
四、工業(yè)類集團公司技術開發(fā)費提取、列支的規(guī)定
工業(yè)類集團公司（以下稱集團公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以考慮適當集中提取技術開發(fā)費。凡集團公司向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的須在每一納稅年度的7月1日前向國家稅務總局或省級稅務機關申請，超過期限的，不予受理。國家稅務總局或省級稅務機關接到企業(yè)集團的申請后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，將予以及時審批。具體規(guī)定及要求如下：
1、集團公司申請向所屬企業(yè)提取技術開發(fā)費時，需要報送的資料：納稅年度技術開發(fā)項目立項書、納稅年度技術開發(fā)費預算表、上年度技術開發(fā)費決算表、上年度集團公司會計決算報表、上年度集團公司所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料。
2、集團公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由集團公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關審批。
3、集團公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由國家稅務總局審批或由總局授權的集團公司所在地的省級稅務機關審批。
4、集團公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關批準的辦法上交的技術開發(fā)費，由企業(yè)出具批準文件和繳款證明后，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。
5、集團公司當年向所屬企業(yè)提取的技術開發(fā)費，年終如有結余，原則上應計入集團公司的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)同家稅務總局或省級稅務機關批準結轉下年使用的，應相應扣減下一年度技術開發(fā)費的提取數(shù)額；凡以后年度不再提取技術開發(fā)費的，其結余應計入集團公司的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)技術開發(fā)費其他相關政策規(guī)定
1、納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到10％以上、其實際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當年應納稅所得額的，只準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不得再抵扣。
2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不享受增長達到一定比例抵扣當年應納稅所得額的優(yōu)惠辦法。
3、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。
4、對納稅人申報不實或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術開發(fā)費，稅務機關有權調整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額；對納稅人故意弄虛作假騙取技術開發(fā)費稅前扣除和抵扣應納稅所得額的、以及未經(jīng)批準擅自抵扣應納稅所得額的，稅務機關除令其糾正外，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。
總之，技術開發(fā)費稅前扣除與技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免存在不同之處。一是前者確認時要層報，審核時也要按權限層報審批，而后者可以直接報省局審批。二是前者是當年能抵則抵，不得延至下年度，后者則可以延續(xù)5年抵免。
一、技術開發(fā)費概念
技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用。包括：新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試制費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費（其中對“其他有關經(jīng)費”要注明具體內容，嚴格把關。）及委托其他單位進行科研試制的費用。
二、適用范圍
《管理辦法》規(guī)定：國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體介業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。省政府及省地稅局依據(jù)國家稅務總局上述文件和WTO國民待遇原則，明確民營工業(yè)企業(yè)技術開發(fā)中發(fā)生的相關費用比照國家稅務總局上述相關文件的規(guī)定執(zhí)行。
三、申報審批程序
1、納稅人進行技術開發(fā)須先立項，并編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算。
2、企業(yè)技術開發(fā)費的確認：技術開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務機關提出享受再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術開發(fā)費預算及有關資料；所在地主管稅務機關審核無誤后及時層報省級稅務機關；省級稅務機關應及時受理、審核，并下達審核確認書。
3、企業(yè)技術開發(fā)費的審核：年度終了后一個月內，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務機關審核確認的技術開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術開發(fā)費及增長比例，按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣的應納稅所得額等相關情況，報經(jīng)所在地主管稅務機關核實后并按稅收管理權限層報審批后執(zhí)行。
納稅人未取得省級稅務機關審核確認書，年度終了后未在規(guī)定期限內報所在地主管稅務機關的，其發(fā)生的技術開發(fā)費，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實扣除；納稅人不能提供有關資料的，主管稅務機關也不予受理。
四、工業(yè)類集團公司技術開發(fā)費提取、列支的規(guī)定
工業(yè)類集團公司（以下稱集團公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以考慮適當集中提取技術開發(fā)費。凡集團公司向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的須在每一納稅年度的7月1日前向國家稅務總局或省級稅務機關申請，超過期限的，不予受理。國家稅務總局或省級稅務機關接到企業(yè)集團的申請后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，將予以及時審批。具體規(guī)定及要求如下：
1、集團公司申請向所屬企業(yè)提取技術開發(fā)費時，需要報送的資料：納稅年度技術開發(fā)項目立項書、納稅年度技術開發(fā)費預算表、上年度技術開發(fā)費決算表、上年度集團公司會計決算報表、上年度集團公司所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料。
2、集團公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由集團公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關審批。
3、集團公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由國家稅務總局審批或由總局授權的集團公司所在地的省級稅務機關審批。
4、集團公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關批準的辦法上交的技術開發(fā)費，由企業(yè)出具批準文件和繳款證明后，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。
5、集團公司當年向所屬企業(yè)提取的技術開發(fā)費，年終如有結余，原則上應計入集團公司的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)同家稅務總局或省級稅務機關批準結轉下年使用的，應相應扣減下一年度技術開發(fā)費的提取數(shù)額；凡以后年度不再提取技術開發(fā)費的，其結余應計入集團公司的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)技術開發(fā)費其他相關政策規(guī)定
1、納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到10％以上、其實際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當年應納稅所得額的，只準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不得再抵扣。
2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不享受增長達到一定比例抵扣當年應納稅所得額的優(yōu)惠辦法。
3、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。
4、對納稅人申報不實或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術開發(fā)費，稅務機關有權調整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額；對納稅人故意弄虛作假騙取技術開發(fā)費稅前扣除和抵扣應納稅所得額的、以及未經(jīng)批準擅自抵扣應納稅所得額的，稅務機關除令其糾正外，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。
總之，技術開發(fā)費稅前扣除與技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免存在不同之處。一是前者確認時要層報，審核時也要按權限層報審批，而后者可以直接報省局審批。二是前者是當年能抵則抵，不得延至下年度，后者則可以延續(xù)5年抵免。
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