2014年初應該重點關注的幾個重大稅收政策

　　2013年末連出5個新政策，尤其是《關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》、《關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》很重要，大家應該重點關注，做好2014年的稅收規(guī)劃和管理。

財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知

財稅〔2013〕111號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)將鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅政策通知如下：

　　一、自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機構（分支機構名單見附件）提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）計算繳納增值稅。

　　二、附件1中分支機構的預征率為1%，預征稅款應計入預算科目101010402目“中國鐵路總公司改征增值稅待分配收入”。

　　三、附件2中分支機構的預征率為3%，預征稅款應計入預算科目101010401目“改征增值稅”。

　　四、中國鐵路總公司及其分支機構不適用《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》第八條年度清算的規(guī)定。

　　附件1：分支機構名單（一）

　　2：分支機構名單（二）

　　財政部 國家稅務總局

　　2013年12月30日

財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知

財稅[2013]121號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)將鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）有關政策補充通知如下：

　　一、郵政企業(yè)

　　中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）所稱的中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。

　　二、航空運輸企業(yè)

　　航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務征收增值稅。

　　三、融資租賃企業(yè)

　?。ㄒ唬┙?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，在財稅〔2013〕106號文件發(fā)布前，已簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財稅〔2013〕106號文件有關規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額：

　　試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　（二）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

　　四、計稅方法

　　試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務，不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　五、原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關政策

　　原增值稅納稅人取得的2014年1月1日后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　六、本通知第一、二、四、五條規(guī)定自2014年1月1日起執(zhí)行，第三條規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。

　　財政部國家稅務總局

　　2013年12月30日

財政部 國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知

財稅〔2013〕112號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為進一步堵塞稅收漏洞，防范打擊虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅違法行為，現(xiàn)將有關增值稅政策通知如下：

　　一、增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業(yè)稅改征增值稅應稅服務（以下統(tǒng)稱貨物勞務服務）執(zhí)行以下政策：

　?。ㄒ唬┫硎茉鲋刀惣凑骷赐嘶蛘呦日骱笸藘?yōu)惠政策的納稅人，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起36個月內，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。

　　（二）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，視同內銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權期滿后的次日。

　　（三）以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，不得抵扣農產品進項稅額。具體辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

　?。ㄋ模┍就ㄖQ虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。

　　二、出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務機關書面通知之日起，在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

　　（一）外貿企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內達到200萬元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的；

　?。ǘ┥a企業(yè)在連續(xù)12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的；

　?。ㄈ┩赓Q企業(yè)連續(xù)12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；

　　（四）生產企業(yè)連續(xù)12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。

　　本條所稱“連續(xù)12個月內”，外貿企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當月開始計算，生產企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認證當月開始計算。

　　本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務機關蓋章認可，并在2014年7月底前按國家稅務總局的函調管理辦法回函后，稅務機關可按規(guī)定辦理退（免）稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務機關蓋章認可并回函的，實行增值稅免稅政策。

　　三、自本通知生效后，有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務機關重點監(jiān)管企業(yè)，出口或銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務服務，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅或銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，還應實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執(zhí)行。有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務機關重點監(jiān)管企業(yè)的名單，由國家稅務總局根據(jù)實際情況進行動態(tài)管理，并通過國家稅務總局網(wǎng)站等方式向社會公告。具體辦法由國家稅務總局另行制定。

　　四、執(zhí)行本通知第一條、第二條、第三條政策的納稅人，如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應繼續(xù)執(zhí)行完本通知對應的第一條、第二條、第三條規(guī)定；執(zhí)行本通知第一條政策的納稅人，如果注銷稅務登記，在原地址有經(jīng)營原業(yè)務的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務機關應在12個月內，對其購進、銷售、資金往來、納稅等情況進行重點監(jiān)管。

　　被停止出口退稅權的納稅人在停止出口退稅權期間，如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權的納稅人停止出口退稅權期間出口的貨物勞務服務，實行增值稅征稅政策。

　　五、出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，如果貨物勞務服務的國內收購價格或出口價格明顯偏高且無正當理由的，該出口貨物勞務服務適用增值稅免稅政策。主管稅務機關按照下列方法確定貨物勞務服務價格是否偏高：

　?。ㄒ唬┌凑赵撈髽I(yè)最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。

　　（二）按照其他企業(yè)最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。

　?。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　成本利潤率由國家稅務總局統(tǒng)一確定并公布。

　　六、出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，一律適用增值稅免稅政策：

　　（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；

　?。ǘ┓ǘù砣藶闊o民事行為能力人或限制民事行為能力人的。

　　七、增值稅納稅人發(fā)生增值稅違法行為，被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰后，行政機關或審判機關對上述處罰決定有調整的，按調整后的決定適用政策，調整前已實行的政策可按調整后的適用政策執(zhí)行。

　　八、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

　　財政部   國家稅務總局

　　2013年12月27日

財政部 國家稅務總局關于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知

財稅[2013]87號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　為促進我國宣傳文化事業(yè)的發(fā)展繁榮，經(jīng)國務院批準，在2017年底以前，對宣傳文化事業(yè)增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策作適當調整后延續(xù)?，F(xiàn)將有關事項通知如下：

　　一、自2013年1月1日起至2017年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。

　?。ㄒ唬ο铝谐霭嫖镌诔霭姝h(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

　　1.中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊。

　　上述各級組織不含其所屬部門。機關報紙和機關期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內。

　　2.專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學的學生課本。

　　3.專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊。

　　4.少數(shù)民族文字出版物。

　　5.盲文圖書和盲文期刊。

　　6.經(jīng)批準在內蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內注冊的出版單位出版的出版物。

　　7.列入本通知附件1的圖書、報紙和期刊。

　　（二）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：

　　1.各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但本通知第一條第（一）項規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外。

　　2.列入本通知附件2的報紙。

　?。ㄈο铝杏∷?、制作業(yè)務執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

　　1.對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務。

　　2.列入本通知附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務。

　　二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

　　三、自2013年1月1日起至2017年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。自2013年1月1日至2013年7月31日，對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　四、享受本通知第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的增值稅先征后退政策的納稅人，必須是具有相關出版物的出版許可證的出版單位（含以“租型”方式取得專有出版權進行出版物的印刷發(fā)行的出版單位）。承擔省級及以上出版行政主管部門指定出版、發(fā)行任務的單位，因進行重組改制等原因尚未辦理出版、發(fā)行許可的出版單位，經(jīng)財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱財政監(jiān)察專員辦事處）商省級出版行政主管部門核準，可以享受相應的增值稅先征后退政策。

　　納稅人應將享受上述稅收優(yōu)惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。違規(guī)出版物、多次出現(xiàn)違規(guī)的出版單位及圖書批發(fā)零售單位不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策，上述違規(guī)出版物、出版單位及圖書批發(fā)零售單位的具體名單由省級及以上出版行政主管部門及時通知相應財政監(jiān)察專員辦事處和主管稅務機關。

　　五、已按軟件產品享受增值稅退稅政策的電子出版物不得再按本通知申請增值稅先征后退政策。

　　六、辦理和認定

　?。ㄒ唬┍就ㄖ?guī)定的各項增值稅先征后退政策由財政監(jiān)察專員辦事處根據(jù)財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》〔（94）財預字第55號〕的規(guī)定辦理。

　　（二）科普單位、科普活動和科普單位進口自用科普影視作品的認定仍按《科技部 財政部 國家稅務總局 海關總署新聞出版總署關于印發(fā)<科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法>的通知》（國科發(fā)政字〔2003〕416號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　七、本通知的有關定義

　?。ㄒ唬┍就ㄖ?ldquo;出版物”，是指根據(jù)國務院出版行政主管部門的有關規(guī)定出版的圖書、報紙、期刊、音像制品和電子出版物。所述圖書、報紙和期刊，包括隨同圖書、報紙、期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。

　?。ǘ﹫D書、報紙、期刊（即雜志）的范圍，仍然按照《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）的規(guī)定執(zhí)行；音像制品、電子出版物的范圍，仍然按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）本通知所述“專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊”，是指以初中及初中以下少年兒童為主要對象的報紙和期刊。

　　（四）本通知所述“中小學的學生課本”，是指普通中小學學生課本和中等職業(yè)教育課本。普通中小學學生課本是指根據(jù)教育部中、小學教學大綱的要求，由經(jīng)國務院出版行政主管部門審定而具有“中小學教材”出版資質的出版單位出版發(fā)行的中、小學學生上課使用的正式課本，具體操作時按國家和省級教育行政部門每年春、秋兩季下達的“中小學教學用書目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業(yè)教育課本是指經(jīng)國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門審定，供中等專業(yè)學校、職業(yè)高中和成人專業(yè)學校學生使用的課本，具體操作時按國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門每年下達的教學用書目錄認定。中小學的學生課本不包括各種形式的教學參考書、圖冊、自讀課本、課外讀物、練習冊以及其他各類輔助性教材和輔導讀物。

　?。ㄎ澹┍就ㄖ?ldquo;專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊”，是指以老年人為主要對象的報紙和期刊，具體范圍詳見附件4.

　　（六）本通知第一條第（一）項和第（二）項規(guī)定的圖書包括“租型”出版的圖書。

　　（七）本通知所述“科普單位”，是指科技館，自然博物館，對公眾開放的天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科研機構對公眾開放的科普基地。

　　八、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕92號）同時廢止。

　　按照本通知第二條和第三條規(guī)定應予免征的增值稅或營業(yè)稅，凡在接到本通知以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、營業(yè)稅稅款或者辦理稅款退庫。納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。

　　附件：1.適用增值稅100%先征后退政策的特定圖書、報紙和期刊名單

　　2.適用增值稅50%先征后退政策的報紙名單

　　3.適用增值稅100%先征后退政策的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)名單

　　4.專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊名單

　　財政部 國家稅務總局

　　2013年12月25日

財政部 國家稅務總局關于動漫產業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知

財稅〔2013〕98號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為促進我國動漫產業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準現(xiàn)就扶持動漫產業(yè)發(fā)展的增值稅、營業(yè)稅政策通知如下：

　　一、關于增值稅政策

　　對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）中軟件產品相關規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關于營業(yè)稅政策

　　注冊在河北、山西、內蒙古、遼寧（含大連）、吉林、黑龍江、江西、山東（含青島）、河南、湖南、廣西、海南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆的動漫企業(yè)，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

　　動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）>的通知》（文市發(fā)〔2008〕51 號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　三、被認定為動漫企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的相關服務以及在境內轉讓動漫版權適用的增值稅優(yōu)惠政策另行規(guī)定。

　　四、本通知第一條執(zhí)行時間自2013年1月1日至2017年12月31日，第二條執(zhí)行時間自2013年1月1日至2013年7月31日。《財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕119號）相應廢止。

　　財政部   國家稅務總局

　　2013年11月28日